第二章　外汇业务核算

一、单项选择题（每题的备选项中，只有一个正确答案）

1．新会计准则规定当核算外币往来账款时，记账汇率应采用（　　）。[2007年12月真题]

A．账面汇率

B．年初汇率

C．实际汇率

D．即期汇率

【答案】D

【解析】根据确定的外币折算汇率，将外币金额折算为人民币金额，按照折算后的人民币金额登记相关的人民币账户，同时应按照原币的币种和金额登记对应的外汇账户。在折算汇率的选择上，应采用业务发生时的即时汇率（即“即期汇率”）。

2．企业的外币交易只涉及人民币与美元、欧元、日元、港元之间折算的，可直接采用（　　）。[2009年12月真题]

A．中国银行挂牌价（中间价）进行折算

B．中国人民银行挂牌价（间价）行折算

C．工商银行挂牌价（间价）行折算

D．建设银行挂牌价（间价）行折算

【答案】B

【解析】企业的外币交易只涉及人民币与美元、欧元、日元、港元之间折算的，可直接采用中国人民银行挂牌价（间价）行折算，企业的外币交易只涉及人民币与其他货币之间折算的（涉及其他货币与其他货币折算的）应按照外管局公布的各种货币对美元折算率采用套算的方法进行折算。

3．在外汇业务中，当企业收到投资方投入的外币资金，应采用的折合汇率是（　　）。[2008年12月真题]

A．收到投资款项期初即期汇率（中间价）

B．收到投资款项期末即期汇率（中间价）

C．收到投资款项当日即期汇率（中间价）

D．收到投资款项按合同约定汇率

【答案】C

【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

4．汇兑差额的产生主要有两个途径，即（　　）。[2009年5月真题]

A．外币折算及期末汇兑差额的计算

B．外币折算及外币差额的计算

C．外币兑换及期末汇兑差额的计算

D．外币兑换及外币差额的计算

【答案】C

【解析】汇兑差额的产生有两个途径，即外币兑换及期末汇兑差额的计算：①从事外币兑换业务时，由于银行总是低价买入，高价卖出，企业在外币兑换中会产生汇兑损失；②期末计算汇兑差额时，应对外币账户的期末余额以期末汇率（即期汇率）进行折算，折算金额与账面金额之间的差额，确认为汇兑差额。

5．根据现行企业会计制度规定，项目筹建期内发生的汇兑差额，属于开办费的应计入（　　）。[2008年12月真题]

A．经营费用

B．制造费用

C．在建工程

D．长期待摊费用

【答案】D

【解析】公司发生外币经济业务时，按发生当月一日中国人民银行公布的市场中间价折合人民币，记账月末对货币性项目的外币金额按期末中国人民银行公布的市场中间价进行调整。发生的差额属于购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，且在其尚未交付使用前的按照借款费用资本化的原则进行处理，计入有关固定资产的购建成本：属于筹建期的计入长期待摊费用；属于生产经营期间的计入当期损益。

6．外贸企业借入外汇借款用于购建固定资产，其汇率变动产生的差额在办理固定资产竣工决算后应计入（　　）。[2007年12月真题]

A．固定资产

B．财务费用

C．汇兑损益

D．在建工程

【答案】B

【解析】外币借款用于购建固定资产，在购建过程中符合资本化条件的汇兑损益应计入资产账面价值；购建活动完成后，其汇兑损益计入财务费用。

7．因外币借款相关汇率变化所导致的汇兑差额（　　）。[2009年12月真题]

A．属于企业其他业务成本的有机组成部分

B．属于企业对外销售费用的有机组成部分

C．属于企业借款费用的有机组成部分

D．属于企业内部管理费用的有机组成部分

【答案】C

【解析】与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑差额，按照借款费用的处理原则进行处理。即因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项固定资产的购建成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。

8．根据会计核算制度规定，对外贸企业的应收、应付外汇账款、现汇存款、现钞及外汇借款等计算的汇兑差额（　　）。[2009年12月真题]

A．应采用“逐笔结转”的方法进行结转

B．应采用“集中结转”的方法进行结转

C．既要采用“逐笔结转”的方法，又要采用“集中结转”的方法进行结转

D．采用“逐笔结转”、还是采用“集中结转”方法要视企业的情况而定

【答案】C

【解析】根据会计核算制度规定，对外贸企业的应收、应付外汇账款、现汇存款、现钞及外汇借款等计算的汇兑差额，既要采用逐笔结转的方法，也要采用集中结转的方法。逐笔结转，就是每结汇一次，计算每一笔的汇兑差额，到年底再将应收、应付外汇账款的原币余额按当日市场汇价即即时市场汇率（即期汇率）进行折算后，对人民币余额进行调整，差额计入“汇兑损益”；集中结转，就是平时结汇时，按当时市场汇价即即时市场汇率（即期汇率）核销应收、应付外汇账款，月末再将应收、应付外汇账款的原币余额按当日市场汇价即即时市场汇率（即期汇率）对人民币余额进行调整，差额集中一次计入“汇兑损益”。

9．当企业接受国外投资者投资时，应当采用（　　）。[2008年5月真题]

A．以收到外汇投资时的期初即期汇率折算入账

B．以收到外汇投资时的当天即期汇率折算入账

C．以收到外汇投资时的期末即期汇率折算入账

D．以收到外汇投资时的协议即期汇率折算入账

【答案】B

【解析】公司收到的外币投资，对于各项外币资产类账户一律应按收到外币当日的即期汇率折合成人民币金额，借记“银行存款”等账户。

10．外汇是指以外国货币表示的（　　）。

A．外币

B．人民币

C．国际支付手段

D．记账汇率

【答案】C

【解析】外汇是“国际汇兑”的简称，是指以外币表示的金融资产，可用作国际清偿的支付手段。从动态上讲，外汇就是把一国货币转换成另一国货币，并在国际间流通用以清算因国际经济往来而产生的债权债务。

11．国际间债权债务的清偿主要使用（　　）。

A．即期外汇

B．贸易外汇

C．自由外汇

D．记账外汇

【答案】C

【解析】自由外汇又称现汇，是指不需要货币当局批准，可以自由兑换成任何一种外国货币或用于第三国支付的外国货币及其支付手段。国际间债权债务的清偿主要使用自由外汇，自由外汇中使用最多的是美元、欧元、日元、英镑、澳大利亚元、加拿大元和瑞士法郎。

12．（　　）又称协定外汇，是通过当事国的中央银行账户相互冲销所使用的外汇。

A．自由外汇

B．记账外汇

C．贸易外汇

D．非贸易外汇

【答案】B

【解析】记账外汇又称协定外汇，是指不经货币当局批准，不能自由兑换成其他货币或用于第三国支付的外汇。记账外汇是在签有清算协定的国家之间，由于进出口贸易引起的债权债务不用现汇逐笔结算，而是通过当事国的中央银行账户相互冲销所使用的外汇。

13．根据交割期限，外汇可分为（　　）。

A．即期外汇和远期外汇

B．自由外汇和记账外汇

C．硬外汇和软外汇

D．贸易外汇和非贸易外汇

【答案】A

【解析】根据交割期限，外汇可分为即期外汇和远期外汇：①即期外汇是指外汇买卖成交后在2个工作日内交割完毕的外汇；②远期外汇是指买卖双方根据外汇买卖合同，不需立即进行交割，而是在将来某一时间进行交割的外汇。

14．对外贸易中商品进出口及其从属活动所使用的外汇是指（　　）。

A．自由外汇

B．贸易外汇

C．记账外汇

D．即期外汇

【答案】B

【解析】自由外汇是指不需要货币当局批准，可以自由兑换成任何一种外国货币或用于第三国支付的外国货币及其支付手段；贸易外汇是指对外贸易中商品进出口及其从属活动所使用的外汇；记账外汇是指不经货币当局批准，不能自由兑换成其他货币或用于第三国支付的外汇；即期外汇是指外汇买卖成交后在2个工作日内交割完毕的外汇。

15．经批准开户后，开户单位应在（　　）个工作日内到开户银行办理开户手续。

A．10

B．15

C．20

D．30

【答案】D

【解析】开户单位应按外管局要求提供开户所需的全部材料，经批准开户后，应在30个工作日内凭《外汇账户开立核准件》到开户银行办理开户手续。

16．企业在对记账本位币的选用上，应考虑的因素不包括（　　）。

A．所选的货币为企业所在国的官方币种

B．所选的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用

C．所选用的货币能够影响商品与劳务所需人工、材料和其他费用

D．融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币

【答案】A

【解析】企业在对记账本位币的选用上应考虑的因素包括：①所选的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，即通常以该货币进行商品与劳务销售的计价与结算；②所选用的货币能够影响商品与劳务所需人工、材料和其他费用，即通常以该货币进行商品与劳务费用的计价与结算；③融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，即根据融资活动获得的资金占销售收入比重大小，或企业通常留存的销售收入的货币情况来确定。

17．期末计算汇兑差额时，应对货币性资产的外币账户期末余额进行折算，把（　　）确认为汇兑差额。

A．折算金额与账面金额之间的差额

B．折算金额与实际交易金额之间的差额

C．实际交易金额与账面金额之间的差额

D．实际交易金额与期初账面之间的差额

【答案】A

【解析】整个会计期末（月末、季末或年末）应该对各个会计账户的余额，按照期末的即时市场汇率（即期汇率）集中折算为人民币，并将折算后的人民币金额与所对应的期末账户中的人民币余额之间的差额，结转为汇兑差额。

18．企业在外币兑换交易中发生的汇兑差额，应计入（　　）。

A．其他业务收支　 

B．管理费用

C．汇兑损益

D．营业外收支

【答案】Ｃ

【解析】因银行结售汇或者不同币种之间的兑换而产生的银行买入价、卖出价与企业折算汇率（即期汇率）之间的差额，应计入当期“汇兑损益”。

19．外贸企业发生外币业务时，应将外币金额折算为（　　）金额。

A．外币原币

B．记账本位币

C．人民币

D．美元

【答案】B

【解析】外贸企业发生外币业务时，应当按外币原币登记外币账户，同时选用一定的汇率将外币金额折算为记账本位币金额。

20．平时结汇时按照当时的即时市场汇率核销应收、应付外汇账款，月末再将原币余额按照当日即期汇率对人民币余额进行调整的汇兑差额结转方式属于（　　）。

A．集中结转

B．逐项结转

C．统一结转

D．分期结转

【答案】A

【解析】集中结转是指平时结汇时，按当时市场汇价即即时市场汇率（即期汇率）核销应收、应付外汇账款，月末再将应收、应付外汇账款的原币余额按当日市场汇价即即时市场汇率（即期汇率）对人民币余额进行调整，差额集中一次计入“汇兑差额”。

21．用（　　）结算的贸易出口外汇，持出口收汇核销单结汇。

A．跟单信用证

B．保函

C．跟单托收方式

D．汇款方式

【答案】D

【解析】用跟单信用证、保函和跟单托收方式结算的贸易出口外汇可以凭有效商业单据结汇，用汇款方式结算的贸易出口外汇持出口收汇核销单结汇。

22．以“易货贸易”方式出口且属于全额易货的，除提供易货合同、核销单、报关单外，还应当提供易进货物的（　　）。

A．核销专用联

B．进口报关单

C．人民币入账凭证

D．贸易合同

【答案】B

【解析】以“易货贸易”方式出口的，提供易货合同、核销单、报关单，属全额易货的，还应当提供易进货物的进口报关单；部分易货的，还应当提供核销专用联以及易进货物的进口报关单。

23．境内机构进口项下不超过合同总金额的15%或虽超过15%但未超过等值（　　）美元的预定货款在对外支付用汇时应持有进口合同、进口付汇核销单到外汇指定银行兑付。

A．5万

B．10万

C．20万

D．30万

【答案】B

【解析】进口项下不超过合同总金额的15%或者虽超过15%但未超过等值10万美元的预付货款，持进口合同、进口付汇核销单从其外汇账户中支付或者到外汇指定银行兑付。实行进口配额管理或者特定产品进口管理的货物，还应当提供有关部门签发的许可证或者进口证明；进口实行自动登记制的货物，还应当提供填好的登记表格。

24．外贸企业主要的还贷方式是（　　）。

A．出口收汇归还贷款

B．人民币买汇归还贷款

C．偿债基金方式归还贷款

D．从银行账户直接偿还

【答案】A

【解析】出口收汇归还贷款是指出口的外汇销售收入到账后不予结汇，直接归还银行的外汇借款，是外贸企业主要的还贷方式。

25．在确立实收资本的外币折算所采用的汇率时，应该（　　）。

A．以投资合同中约定的汇率折算入账

B．以收到外汇投资时的期末即期汇率折算入账

C．以投资款到账日的即时汇率折算入账

D．以收到外汇投资时的期初即期汇率折算入账

【答案】C

【解析】对于实收资本的外汇折算采用的汇率，应根据如下原则确立：在投资合同中，不管双方是否约定了汇率，实收资本应以投资款到账日的即时汇率（即期汇率）折算入账。

二、多项选择题（每题的备选项中，有两个或两个以上正确答案）

1．下列属于外汇的有（　　）。[2008年5月真题]

A．外国货币

B．外币支付凭证

C．外币资产

D．外币有价证券

E．特别提款权

【答案】ABDE

【解析】外汇是指：①外国货币，包括纸币、铸币；②外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；③外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；④特别提款权、欧洲货币单位；⑤其他外汇资产。

2．外汇根据来源与用途不同可分为　  ，根据限制性不同可分为　  。（　　）[2008年12月真题]

A．自由外汇和记账外汇

B．即期外汇和远期外汇

C．自有外汇和借入外汇

D．外币支付凭证和记账凭证

E．贸易外汇和非贸易外汇

【答案】AE

【解析】外汇按照不同的区分标准可以划分不同的种类：①按照来源与用途不同，外汇可分为贸易外汇和非贸易外汇；②按照使用限制性的不同，外汇可分为自由外汇和记账外汇。

3．外贸企业所发生的外汇业务，其主要内容包括（　　）。[2009年5月真题]

A．外贸企业购买或销售以外币计价的商品和劳务

B．外贸企业从事的外币借贷业务

C．外贸企业外汇合同订立业务

D．外贸企业核算人员调动业务

E．外贸企业拥有、承担、清算的外币债权、债务业务

【答案】ABE

【解析】外汇业务也称外币业务，是指外贸企业以人民币（记账本位币）以外的其他币种进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。其主要内容包括：①外贸企业购买或销售以外币计价的商品和劳务，即商品进出口业务和劳务输入输出业务；②外贸企业从事的外币借贷业务；③外贸企业拥有、承担、清算的外币债权债务。

4．下列会产生汇兑损益的业务途径有（　　）。[2008年5月真题]

A．不同外币与记账本位币之间的兑换

B．不同外币之间的兑换

C．不同汇率之间的折算

D．不同汇率之间的兑换

E．各外币账户期末汇兑损益的结转

【答案】ABE

【解析】汇兑损益包括：①外币折算差额，是指企业各外币账户的记账本位币由于折算的时间不同，采用的折算汇率不同而产生的差额；②外币兑换差额，是指外币与人民币（记账本位币）之间的兑换和不同外币之间的兑换，由于实际兑换的汇率与记账汇率不一致而产生的差额。

5．国际间使用最多的自由外汇有（　　）。

A．美元

B．欧元

C．日元

D．人民币

E．英镑

【答案】ABCE

【解析】国际间债权债务的清偿主要使用自由外汇，自由外汇中使用最多的是美元、欧元、日元、英镑、澳大利亚元、加拿大元和瑞士法郎。

6．进行外汇核算必须相应地设置外汇核算账户，具体包括（　　）。

A．库存现金——外币现金和银行存款——外汇存款账户

B．外汇结算的债权账户

C．外汇结算的债务账户

D．外汇结算的销售账户

E．外汇结算的采购账户

【答案】ABC

【解析】为了进行外汇核算，必须相应地设置外汇核算账户，具体包括：①库存现金——外币现金和银行存款——外汇存款账户；②外汇结算的债权账户，包括应收账款——应收外汇账款、应收票据——应收外汇票据和预付账款——预付外汇账款；③外汇结算的债务账户，包括长（短）期借款——长（短）期外汇借款、应付账款——应付外汇账款、应付票据——应付外汇票据和预收账款——预收外汇账款等。

7．期末计算汇兑差额时，以外币计量的负债类科目，（　　）。

A．在汇率上升时会产生汇兑收益

B．在汇率上升时会产生汇兑损失

C．在汇率下降时会产生汇兑损失

D．在汇率下降时会产生汇兑收益

E．在外币兑换中总会产生汇兑损失

【答案】BD

【解析】期末计算汇兑差额时，以外币计量的资产类科目，如银行存款——外汇存款、应收账款——应收外汇账款等，在汇率上升时会产生汇兑收益，在汇率下降时会产生汇兑损失；以外币计量的负债类科目，如短期借款——外汇借款、应付账款——应付外汇账款等，在汇率上升时会产生汇兑损失，在汇率下降时会产生汇兑收益。

8．企业会计制度对各种情况下汇兑差额的处理进行了明确的规定：（　　）。

A．项目筹建期内发生的汇兑差额，属于开办费的应计入长期待摊费用

B．与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑差额，按照借款费用的处理原则进行处理

C．因专门借款而发生的汇兑差额，符合资本化条件的，应当于发生当期确认为费用

D．因专门借款而发生的利息，不符合资本化条件的，应计入该项固定资产的购建成本

E．因银行结售汇而产生的银行买入价、卖出价与企业折算汇率（即期汇率）之间的差额，应计入当期“汇兑损益”

【答案】ABE

【解析】因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项固定资产的购建成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。

9．下列关于汇兑差额的结转，表述正确的有（　　）。

A．逐笔结转就是每结汇一次，计算每一笔的汇兑差额

B．集中结转就是平时结汇时，按当时市场汇价即即时市场汇率（即期汇率）核销

C．应根据不同的外币业务而使用逐笔结转法和集中结转法

D．不论采用逐笔结转还是集中结转方法，年末必须按当日汇价即即时市场汇率计算调整各外汇账户人民币余额与原账面余额的差额，计入汇兑差额

E．当不同货币兑换时，汇兑差额应采用集中结转方法计算

【答案】ABCD

【解析】会计准则规定，逐笔结转和集中结转应根据不同的外币业务而使用，但当不同货币兑换时，如企业日常核算用即期汇率的中价，而兑换所用汇率为银行的买入价与卖出价，此时汇兑差额应当当即产生确认。

10．企业选择保留现汇还是立即结汇，所考虑的因素有（　　）。

A．进口货款的用汇量

B．汇率的长短期变化趋势

C．外汇借款的具体方式

D．人民币资金账户的头寸多少

E．支付外币运保佣金

【答案】ABDE

【解析】根据国家允许外贸企业在一定的条件下保留现汇的规定，企业可以根据汇率的长短期变化趋势、人民币资金账户的头寸多少、支付外币运保佣金以及进口货款的用汇量等因素，选择保留现汇还是立即结汇。

11．出口单位以“退运货物”方式出口的，应提供的核销凭证有（　　）。

A．退运合同

B．报关单

C．核销专用联

D．核销单

E．进口报关单

【答案】BCDE

【解析】出口单位进行出口收汇核销报告时，应当按规定提供核销凭证。其中，以“退运货物”方式出口的，提供核销单、报关单、进口报关单，对于已经办理付汇手续的退运货物还应当提供核销专用联。

12．外贸企业办理名录登记、公布时，须提供的资料有（　　）。

A．进口单位资格证书副本

B．营业执照副本

C．企业组织机构代码证书

D．进口单位进入名录申请表（加盖单位公章）

E．纳税申请表

【答案】ABCD

【解析】外贸企业办理名录登记、公布时，须提供以下资料：①进口单位资格证书副本；②营业执照副本；③企业组织机构代码证书；④进口单位进入名录申请表（加盖单位公章）。

13．在国家允许企业保留一定限额现汇的情况下，外贸企业对外支付外汇的方式有（　　）。

A．从银行购汇后支付

B．从其他企业购汇后支付

C．从企业现汇账户中直接支付

D．按当月平均汇率折算出等额本币支付

E．按当日汇率折算出等额本币支付

【答案】AC

【解析】在国家允许企业保留一定限额现汇的情况下，外贸企业对外支付外汇分为两种方式：①从银行购汇后支付；②从企业现汇账户中直接支付。

14．下列各种贷款，属于外汇借款的有（　　）。

A．外汇现汇贷款

B．抵押贷款

C．外汇打包贷款

D．外汇转贷款

E．备用信用证担保贷款

【答案】ACDE

【解析】外汇借款是指银行对境内依法设立的机构发放的外汇贷款以及外国政府、国际金融组织转贷款和进出门信贷。外汇借款的种类主要包括外汇现汇贷款、外汇转贷款、外汇质押贷款、外汇打包放款和备用信用证担保贷款等。

15．外汇现汇贷款在外汇借款中占很大的比重，（　　）。

A．是外贸企业在开展进出口业务中普遍选择的融资方式之一

B．贷款利率既可以采用浮动利率，也可以采用固定利率

C．用途广泛，可用于向任何国家或地区采购设备和材料

D．只能满足企业在固定资产投资方面的需求

E．贷款种类一般为中期或长期贷款，不包括短期贷款

【答案】ABC

【解析】一般来说，外汇现汇贷款既可以满足企业流动资金方面的需求，也可以满足企业固定资产投资的需求，贷款种类既包括短期贷款，也包括中长期贷款。

16．外汇清偿的来源主要有（　　）。

A．出口收汇归还贷款

B．实收资本转汇偿还

C．用人民币向银行买汇归还贷款

D．投资回收方式归还外汇借款

E．偿债基金方式归还外汇借款

【答案】ACE

【解析】外汇借款的清偿根据“借外汇，用外汇，还外汇”的原则，贷款的发放和收回要求币种一致，外汇贷款的偿还可以用借款人的自有外汇归还外汇贷款本息，借款人如没有外汇，或自有外汇不足的，可以购汇还贷。外汇清偿的来源主要有：①出口收汇归还贷款；②借款到期外汇短缺，可以用人民币向银行买汇归还贷款；③偿债基金方式归还外汇借款。

三、业务处理题

1．某外资进出口公司为一般纳税企业，以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日即期汇率折算，该公司2007年12月1日有关账户余额资料如下：

该公司期内发生有关业务如下：

（1）根据合同规定对外出口自产甲商品一批计20000件，每件成本计入民币195元（不含增值税）。上列出口甲商品发票金额为每件外销价CIF50美元，当在交单出口并结转了出口商品销售成本后已收到货款。上列业务当日即期汇率均为1美元＝6.90元人民币。

（2）从日本国进口Y材料3600吨，每吨CIF35美元，当日即期汇率为1美元＝6.83元人民币，货款以外汇银行存款支付。

（3）以外汇银行存款偿还前欠国外利达公司货款48000美元，当日即期汇率为1美元＝6.89元人民币。

（4）12月31日，期末当日即期汇率为1美元＝6.89元人民币。

要求：

（1）根据该公司上列各项业务，编制必要会计分录。

（2）计算上列各外币账户期末应调整的汇兑损益的调整金额（应列示计算过程），并编制必要期末调整会计分录。[2008年12月真题]

答：（1）编制必要会计分录

2．某商业外贸公司为一般纳税企业，以人民币为记账本位币，期末集中结转汇兑差额。该公司本月发生以下业务：

（1）上月国外A公司所欠货款30000美元今日收到入账，该公司决定立即兑换为人民币，银行当天的美元即期汇率买入价为1美元＝6.819元人民币，中间价为1美元＝6.832元人民币。

（2）出口一批货物，扣除有关费用后的应收外汇账款净值为25000美元。该款项收讫时结汇，银行结汇税单注明的当天即期汇率买入价为1美元＝6.824元人民币，结汇金额为170600元。

（3）为进口一批商品。将50000美元兑换成人民币，银行当天的美元即期汇率为买入价1美元＝6.845元人民币，中间价为1美元＝6.832元人民币。

要求：根据该公司上列各项业务，编制必要会计分录。

3．某外贸公司月初银行账户中尚有现汇40000美元，当月购进两批进口商品：

（1）第一批进口商品的货款为35000美元，该公司动用现汇予以结清，银行当天的即期汇率为1美元＝6.82元人民币；

（2）第二批进口商品的货款为60000美元，因现汇不足，该企业在向银行购汇的情况下，以货到信用证方式向外商支付该笔货款，银行当天的即期汇率卖出价为1美元＝6.83元人民币。

要求：根据上述资料，作出必要的会计分录。

答：（1）在动用现汇的情况下

4．天悦外贸公司为一般纳税人企业，以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日即期汇率折算。

（1）3月1日，该公司接受外商投资1 000 000美元，投资合同约定的汇率为1美元＝6.81元人民币。投资款当天到账，当天即期汇率1美元＝6.825元人民币。

（2）4月1日，为购进进口原料，借入半年期外汇现汇贷款100 000美元，贷款年利率为3.2%，当天即期汇率1美元＝6.832元人民币。原料货款于当日支付。

（3）6月30日，计提外汇现汇贷款第一季度利息。

（4）9月末，用外销收汇一次归还借款本息，当天即期汇率1美元＝6.815元人民币。

要求：根据该公司上列各项业务，编制必要会计分录。

答：（1）3月1日，接受外商投资

5．华业外贸企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。该企业2009年12月31日有关外币账户期末余额如下（期末汇率1美元兑换6.23元人民币）：应收账款10万美元；应付账款5万美元；银行存款20万美元。

该企业2010年1月份发生如下外币业务：

（1）1月5日对外销售产品一批，销售收入为20万美元，当日汇率为1美元兑换6.20元人民币，款项尚未收回。

（2）1月10日从银行借入短期外币借款18万美元，当日汇率为1美元兑换6.30元人民币。

（3）1月12日从国外进口原材料一批，共计22万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元兑换6.28元人民币（为简化会计核算，假设该企业购进的原材料均免征增值税）。

（4）1月18日购进原材料一批，价款总计16万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元兑换6.33元人民币。

（5）1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率为1美元兑换6.34元人民币。

（6）1月31日偿还1月10日借入的外币18万美元，当日汇率为1美元兑换6.26元人民币。

要求：

（1）编制该企业1月份外币业务的会计分录。

（2）计算1月份的汇兑损益并进行账务处理。

答：（1）①1月5日，销售产品：

（2）月末汇率，美元为6.26元，各账户金额调整如表2-1～表2-3所示，月终调整分录：

表2-1  银行存款——美元户单位：万美元

表2-2  应收账款——美元户单位：万美元

表2-3  应付账款——美元户单位：万美元

6．某外贸企业以人民币为记账本位币，外币交易采用交易日即期汇率折算。

2010年4月1日各有关外币记账的账户余额如表2-4所示。

表2-4  外币记账的账户余额

4月份发生的有关外币业务如下：

（1）2日，上月甲公司所欠销货款40000美元，今日收到，存入银行，当天即期汇率为1美元＝6.86元。

（2）5日，向甲公司出口销售产品一批，价款70000美元，货款尚未收到，当天即期汇率为1美元＝6.85元。

（3）10日，以银行美元存款支付上月欠乙公司的款项20000美元，当天即期汇率为1美元＝6.84元。

（4）13日，向国外丁公司购入材料一批，价款20000美元，今收到发票和提货单，当天即期汇率为1美元＝6.86元。

（5）15日，以美元银行存款9000美元兑换成人民币，银行当天即期汇率美元买入价为1美元＝6.84元，中间牌价为1美元＝6.85元。

（6）20日，今日收到本月5日向甲公司销售产品的销货款70000美元，存人银行，当天即期汇率为1美元＝6.84元。

（7）30日，月末美元即期汇率为1美元＝6.86元。

要求：

（1）采用逐笔折算法，作出必要的会计分录，并开设外币银行存款和应收应付账款的明细账户，逐笔登记入账，结出余额；

（2）采用月末调整法，作出必要的会计分录，并开设外币银行存款和应收应付账款的明细账户，逐笔登记入账，结出余额；

（3）在上述两种做法下，分别开设“汇兑损益”账户，结出本月月末余额。

答：（1）逐笔折算法下

表2-5  银行存款——美元户

表2-7  应付账款——乙公司（美元户）

表2-8  应付账款——丁公司（美元户）

（2）月末一次调整下

表2-9  银行存款——美元户

表2-10  应收账款——甲公司（美元户）

表2-11  应付账款——乙公司（美元户）

表2-12  应付账款——丁公司

（3）①逐笔折算法下，结出本月月末汇兑损益余额：

表2-13  汇兑损益

②月末调整法下，在月末作调整分录

结出本月月末汇兑损益余额：

表2-14  汇兑损益

四、计算题

1．某合资企业以人民币为记账本位币，外币交易采用交易日即期汇率折算。20××年12月31日各有关外币账户的余额如表2-15所示。

表2-15

设12月31日期末即期汇率美元为1美元＝7.01元人民币，港元为1港元＝0.79元人民币。

要求：计算上列各外币账户期末应调整的汇兑损益的调整金额（应列示计算过程）并指明是收益还是损失。[2008年5月真题]

答：

银行存款——美元户＝760000×7.01－5358000＝5327600－5358000＝－30400（损失）

银行存款——港币户＝430000×0.79－326800＝339700－326800＝12900（收益）

应收账款——A公司（美元户）＝0×7.01－34000＝－34000（损失）

应收账款——B公司（美元户）＝32000×7.01－225600＝224320－225600＝－1280（损失）

应付账款——甲公司（美元户）＝78000×7.01－549900＝546780－549900＝－3120（收益）

应付账款——乙公司（美元户）＝0×7.01－451.20＝－451.20（收益）

2．某企业以人民币为记账本位币，外币交易采用交易日即期汇率折算，期末即期汇率为1美元＝6.28元人民币。该企业期末外币账户余额如表2-16所示。

表2-16  期末外币账户余额

要求：

（1）计算期末外币账户的调整数据（列示计算过程）。

（2）编制按期末汇率调整的会计分录。

答：（1）计算期末外币账户的调整数据

银行存款：20000×6.28－195000＝－69400（元）

应收账款：310000×6.28－2000000＝－53200（元）

应付账款：150000×6.28－1010000＝－68000（元）

短期借款：0×6.28－41000＝－41000（元）

（2）编制按期末汇率调整的会计分录