第四节 审计过程与范围
一、审计过程
风险导向审计模式要求注册会计师在审计过程中，以重大错报风险的识别、评估和应对为工作主线。相应地，审计过程大致分为以下几个阶段。
会计师事务所应当按照职业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。在接受新客户业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行有关客户接受与保持的程序，以获取如下信息：①考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；②具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；③能够遵守相关职业道德要求。
会计师事务所执行客户接受与保持的程序，旨在识别和评估会计师事务所所面临的风险。例如，如果注册会计师发现潜在客户正面临财务困难，或者发现现有客户曾做出虚假陈述，那么可以认为接受或保持该客户的风险非常高，甚至是不可接受的。会计师事务所除需考虑客户的风险以外，还需考虑自身执行业务的能力，如当工作需要时能否获得合适的具有相应资格的员工；能否获得专业化协助；能否与客户之间不存在任何利益冲突；能否对客户保持独立性等。
注册会计师需要做出的最重要的决策之一就是接受和保持客户。一项低质量的决策会导致不能准确确定计酬的时间或未被支付的费用，增加项目合伙人和员工的额外压力，使会计师事务所声誉遭受损失，或者涉及潜在的诉讼。
一旦决定接受业务委托，注册会计师应当与客户就审计约定条款达成一致意见。对于连续审计，注册会计师应当根据具体情况确定是否需要修改业务约定条款，以及是否需要提醒客户注意现有的业务约定书。
计划审计工作十分重要。如果没有恰当的审计计划，不仅无法获取充分、适当的审计证据，影响审计目标的实现，而且还会浪费有限的审计资源，影响审计工作的效率。因此，对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况制订科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。一般来说，计划审计工作主要包括在本期审计业务开始时开展初步业务活动；制订总体审计策略；制订具体审计计划等。需要指出的是，计划审计工作不是审计业务的一个独立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。
审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。风险评估程序是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该错报是由于舞弊还是错误导致）而实施的审计程序。风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。一般来说，实施风险评估程序的主要工作包括：①了解被审计单位及其环境；②识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险（特别风险），以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。
注册会计师实施风险评估程序本身不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，还应当实施进一步的审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。因此，注册会计师在评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。
注册会计师在完成进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的审计证据，合理运用职业判断，形成适当的审计意见。
二、审计范围
审计范围是指针对特定审计对象所开展的审计实践活动在空间上所达到的广度。由于审计对象是被审计单位全部或部分的经济活动，因此反映经济活动的会计资料应是审计的范围，凡与被审计单位会计报表有关、与注册会计师审计意见有关的资料，均属于会计报表的审计范围。
审计人员依据对被审计单位内部控制系统的评价结果确定审计范围，一般规律主要有以下几点：
（1）将综合性评价所认定的失去控制和控制薄弱的业务系统和业务环节，包括健全性评价认为审计检查监管成果不全或项目结论不明确的，以及符合性评价认为不执行或执行不力的系统和环节，列入审计范围。
（2）将特定时间内未得到良好控制的业务系统和业务环节，列入审计范围。
（3）将固有风险较大的经济业务，列入审计范围。
（1）确定基础性会计记录和其他资料中所包含的信息是否可靠，是否能够成为编制会计报表的依据（控制测试、实质性测试）。
（2）确定有关信息、资料是否在会计报表中得到恰当的反映。
（3）考虑以下影响注册会计师形成审计结论的因素：①由于判断贯穿于注册会计师工作的全过程，如被审计单位内部控制完善程序的判断、会计报表编制公允程度的判断等，又由于注册会计师可能得到的证据有很多是说服性而非结论性的，因此绝对肯定的审计意见是难以形成的。②由于审计工作的测试性质和其固有的局限性，以及内部控制固有的局限性等因素的影响，在注册会计师形成审计意见时，仍然存在某些重要的错报、漏报未被发现的可能性，亦即存在审计风险，因此，当发现可能存在错误和舞弊的迹象，并可能会因此而导致会计报表反映严重失实时，注册会计师必须追加审计程序，以证实问题或排除疑点。③如果审计范围上受到重要的局部限制，致使注册会计师不能或难以确定所发现的问题对会计报表的影响，注册会计师应根据被限制审计的范围对会计报表整体反映的影响程度等具体情况，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
小试牛刀
【参考答案】C
【参考答案】C
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