任务四 出口货物和服务退（免）税的基本业务
企业出口货物，以不含税价格参与国际市场竞争，是国际上的通行做法。我国为鼓励货物出口，按《增值税暂行条例》规定，实行出口货物退（免）税，即在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免除其在国内各生产和流转环节缴纳的增值税、消费税。
出口货物退（免）税的原则是“征多少、退多少”“未征不退和彻底退税”。在这一原则指导下，对增值税出口货物实行零税率的税收优惠。所谓实行零税率，是指对出口环节生产或销售货物的增值部分免征增值税，对出口货物前各道环节所含的进项税额进行退付，从而使货物在出口时整体税负为零。
一、适用增值税退（免）税政策的出口货物和劳务及应税服务
对下列出口货物劳务，除特殊规定之外，实行免征和退还增值税[以下简称“增值税退（免）税”]政策。
出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。
出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。
生产企业，是指具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。
出口企业或其他单位视同出口货物具体是指如下几项。
（1）出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。
（2）出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下简称“特殊区域”）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。
（3）免税品经营企业销售的货物（国家规定不允许经营和限制出口的货物、卷烟和超出免税品经营企业《企业法人营业执照》规定经营范围的货物除外）。
（4）出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品（以下简称“中标机电产品”）。这里所称的“中标机电产品”，包括外国企业中标再分包给出口企业或其他单位的机电产品。
（5）生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。
（6）出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。上述规定暂仅适用于外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。
（7）出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气（以下简称“输入特殊区域的水电气”）。
对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。
（1）一般纳税人提供适用增值税零税率的应税服务，实行增值税退（免）税办法，该办法于2014年1月1日起实行。
（2）根据财税〔2016〕36号文件规定，自2016年5月1日起，跨境应税行为适用增值税零税率。跨境应税行为，是指中华人民共和国境内的单位与个人销售规定的服务和无形资产，规定的服务和无形资产的范围请参考相关优惠政策。
（3）增值税零税率应税服务提供者，是指提供适用增值税零税率应税服务，且认定为一般纳税人，实行增值税一般计税方法的境内单位和个人。属于汇总缴纳增值税的，为经财政部和国家税务总局批准的汇总缴纳增值税的总机构。
增值税零税率应税服务适用范围按财政部、国家税务总局的规定执行。
（4）起点或终点在境外的运单、提单或客票所对应的各航段或路段的运输服务，属于国际运输服务。
起点或终点在港澳台的运单、提单或客票所对应的各航段或路段的运输服务，属于港澳台运输服务。
从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区或者国内海关特殊监管区域及场所，以及向国内海关特殊监管区域及场所内单位提供的研发服务、设计服务，不属于增值税零税率应税服务适用范围。
（5）增值税零税率应税服务退（免）税办法包括免抵退税办法和免退税办法，具体办法及计算公式按有关出口货物劳务退（免）税的规定执行。
（6）实行免抵退税办法的增值税零税率应税服务提供者如果同时出口货物劳务且未分别核算的，应一并计算免抵退税。税务机关在审批时，应按照增值税零税率应税服务、出口货物劳务免抵退税额的比例划分其退税额和免抵税额。
二、增值税退（免）税办法
适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务，按照下列规定实行增值税免抵退税或免退税办法。
（1）免抵退税办法。生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。
（2）免退税办法。不具有生产能力的出口企业（以下简称“外贸企业”）或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。
（3）境内的单位和个人提供适用增值税零税率的服务或者无形资产，如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。如果属于适用增值税一般计税方法的，生产企业实行免抵退税办法。外贸企业外购服务或者无形资产出口实行免退税办法，外贸企业直接将服务或自行研发的无形资产出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法。
（4）境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。
（5）境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产，按月向主管退税的税务机关申报办理增值税退（免）税手续。具体管理办法由国家税务总局商财政部另行制定。
三、增值税出口退税率
除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下简称“退税率”）外，出口货物的退税率为其适用税率。国家税务总局根据上述规定将退税率通过出口货物劳务退税率文库予以发布，供征纳双方执行。退税率有调整的，除另有规定外，其执行时间以货物（包括被加工修理修配的货物）出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准。
（1）外贸企业购进按简易方法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易方法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。
应税服务退税率为其按照“营改增”规定适用的增值税税率。
（2）出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。
（3）中标机电产品、出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料、输入特殊区域的水电气，其退税率为适用税率。如果国家调整列名原材料的退税率，列名原材料应当自调整之日起按调整后的退税率执行。
（4）海洋工程结构物退税率的适用，具体规定略。
适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。
四、适用增值税免税政策的出口货物劳务
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。
（7）非出口企业委托出口的货物。
（8）非列名生产企业出口的非视同自产货物。
（9）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照《农业产品征税范围注释》（财税〔1995〕52号）的规定执行]。
（10）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。
（11）外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。
（12）来料加工复出口的货物。
（13）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（14）以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。
（15）以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
（1）国家批准设立的免税店销售的免税货物，包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物。
（2）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。
（3）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。
对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税，并依照相关规定缴纳增值税。
“营改增”的免税规定请参考相关政策。
五、适用增值税征税政策的出口货物劳务
（1）出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物（不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物）。
（2）出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。
（3）出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退（免）税期间出口的货物。
（4）出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
（5）出口企业或其他单位增值税退（免）税凭证有伪造或内容不实的货物。
（6）出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。
（7）出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳务。
①将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的。
②以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名义操作完成的。
③以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
④出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或其他运输单据有关内容不符的。
⑤以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出口退（免）税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的。
⑥未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。