2.3.3　审核原始凭证

在会计核算工作中，只有经过审核无误的原始凭证才能作为记账的依据。

1.原始凭证的审核重点

（1）合法性。审核凭证是否符合国家的法律法规、方针政策及财会制度的规定，有无虚报冒领、伪造凭证等违法乱纪行为。

（2）合理性。审核凭证有关费用的开支是否符合企业有关的计划和预算，是否符合经济节约原则，有无营私舞弊行为。

（3）完整性。审核凭证内容是否完整，有无漏项，手续办理是否完备，凭证联次是否正确，有关单位和经办人员是否已签名盖章等。

（4）准确性。审核凭证文字和数字填写是否清楚，金额等数字计算是否正确。

（5）及时性。审核原始凭证的填制日期是否及时。

2.原始凭证的审核处理结果

原始凭证审核后，应根据不同的情况进行处理。

（1）对于审核无误的原始凭证，应及时办理会计手续，据以编制记账凭证入账。

（2）对于真实、合法、合理但记载不够完整、准确的原始凭证，应暂缓办理会计手续，退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理会计手续。

（3）对于不真实、不合法、不合理的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

教、学、做一体化

一、知识测试

1.单项选择题

（1）下列不属于会计凭证的是（）。

A.发货票

B.领料单

C.购销合同

D.住宿费收据

（2）下列属于外来原始凭证的是（）。

A.入库单

B.产品出库单

C.银行收账通知单

D.工资汇总表

（3）原始凭证的基本内容中，不包括（）。

A.经济业务发生日期

B.经济业务内容摘要

C.实物数量及金额

D.会计科目名称

（4）限额领料单是一种（）。

A.记账凭证

B.汇总凭证

C.累计凭证

D.一次凭证

（5）以下不能作为原始凭证的是（）。

A.发货票

B.收料单

C.经济合同

D.领料单

2.多项选择题

（1）下列凭证中属于一次原始凭证的有（）。

A.领料单

B.购货发票

C.通用记账凭证

D.限额领料单

（2）下列单据中，可作为会计核算原始凭证的有（）。

A.购销发票

B.出差车票

C.购销合同

D.现金支票存根

（3）企业购入材料一批，货款已付，材料验收入库，则应编制的全部会计凭证有（）。

A.收料单

B.累计凭证

C.收款凭证

D.付款凭证

E.转账凭证

（4）外来原始凭证应该是（）。

A.从企业外部取得的

B.由企业会计人员填制的

C.一次凭证

D.盖有填制单位公章的

E.累积凭证

（5）填写原始凭证时，符合书写要求的是（）。

A.阿拉伯数字前面应当写货币品种符号

B.大写金额有分的，分字后面可以写整，也可以不写整

C.汉字大写金额不得写简化字

D.书写金额与币种符号间不得留有空白

3.判断题

（1）一次凭证是指只反映一项经济业务的凭证，如“领料单”；累计凭证是指在一定时期内连续记载若干项同类经济业务，其填制手续是随着经济业务发生而分次完成的凭证，如自制原始凭证中的“限额领料单”。（）

（2）会计人员对收到的原始凭证，必须按规定进行认真审核，审核正确后方可据以登记账簿。（）

（3）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。（）

（4）大写金额“人民币贰仟零壹元伍角整”，其小写应为“￥2001.5元”。（）

（5）小写金额“￥2001.55”，大写金额应为“贰仟零壹元伍角伍分整”。（）

二、实务操作

1.书写规范实训

2.华翔公司2月份部分经济业务事项如下，请模拟填制有关原始凭证

（1）2月10日华翔公司根据本月份工资结算汇总表，开出现金支票提取现金110000元，备发工资。请填制现金支票。

（2）2月11日，经理办公室秘书张辉赴北京开会，经批准向财务科借差旅费6000元，财务人员审核无误后付现金。请填制借款单。

（3）2月18日，经理办公室秘书张辉出差回来报销差旅费，其中飞机票3600元，住宿费1600元，余款退回。请填制收据、差旅费报销单。

（4）2月20日，销售一批A产品给江林公司，数量10吨，单价每吨100元，价款1000元，增值税额170元，价税计1170元，开出增值税专用发票一式四联，对方以转账支票办理结算。请填制增值税专用发票和进账单。

（购货单位：江林公司；纳税识别号：123456789012345；地址：天津市正义路208号；电话：87654321；开户行及账号：工商银行天津支行正义路分理处08—87203412）。

拓展思维

一、课外阅读

会计假设

会计核算的基本前提是指会计核算工作赖以存在的前提条件，亦称会计假设。会计核算的基本前提，并非无中生有、主观臆测，而是会计界总结长期实践经验后做出的合乎理性的判断。只有规定了这些会计核算的前提条件，会计核算才能正常地进行下去。会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

1.会计主体

会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。在会计主体前提下，会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。会计主体这一基本前提，为会计人员在日常的会计核算中对各项交易或事项做出正确判断、对会计处理方法和会计处理程序做出正确选择提供了依据。

值得注意的是，会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，会计主体不一定是法律主体。但是，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将这个企业集团作为一个会计主体，编制合并会计报表。

2.持续经营

持续经营是指会计主体的生产经营活动在可预见的将来将延续下去。企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。

一般情况下，应当假定企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。明确这个基本前提，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。需要注意的是，任何企业都存在破产、清算的风险，如果判断企业不会持续经营下去，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中做出相应披露。

3.会计分期

会计分期是指将会计主体持续不断的经济活动分割为一定的期间。在会计分期前提下，会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历日历确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。

明确会计分期这个会计核算的基本前提对会计核算有着重要影响。由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了应收、应付、预提、待摊等会计处理方法。

4.货币计量

货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。在货币计量前提下，企业的会计核算应以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

在会计核算过程中之所以选择货币作为计量单位，是由货币本身的属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一切商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他的计量单位，如重量、长度、容积、台、件等，只能从一个侧面反映企业的生产经营成果，无法在量上进行比较，不便于实物管理和会计计量。所以，为全面反映企业的生产经营、业务收支等情况，会计核算就选择了货币作为计量单位。

二、课后思考题

1.结合你所熟悉的某个企业的具体经营业务，说说它的业务流程。

2.请留意我们日常生活工作中接触到的原始凭证，并对收集到的原始凭证加以描述。

3.你是否发现相同业务内容所涉及的原始凭证在不同的企业不尽相同，说说为什么。

4.为什么说并非所有的原始单证都是原始凭证？

5.原始凭证和记账凭证都是会计凭证，它们的关系是什么？

总结评价

一、本章总结

企业按照其从事经营活动内容的不同，主要分为农业企业、工业企业和服务性企业。各类型企业的经营过程是有区别的，但是一般都会涉及采购业务、销售业务、付款业务以及费用报销等业务。

会计凭证，简称凭证，是记录经济活动、明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。会计凭证按填制程序和用途一般可以分为原始凭证和记账凭证两类。前者是在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务发生和完成情况的原始依据，是会计核算的原始依据。后者是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的内容确定会计分录后所填制的，是登记账簿的直接依据。

按照原始凭证取得的来源不同，可将其分为外来原始凭证和自制原始凭证。按照原始凭证填制方法的不同，可将其分为一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。

企业经济业务内容和管理要求各不相同，原始凭证的名称、格式、项目等都不完全一样。但作为反映经济业务的原始资料，必须能证明经济业务已经发生或者完成，要能明确经办单位和人员相应的经济责任。原始凭证的填制与审核要符合规范要求。

二、自我评价