第2章　内部控制基本原理

【篇首语】

经济的健康发展迫切需要加强内部控制。内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措，在企业发展壮大中具有举足轻重的作用，但从现实情况看，许多企业管理松弛、内控弱化、风险频发，资产流失、营私舞弊、损失浪费等问题还比较突出，内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因。为此，许多国家通过立法强化企业内部控制，内部控制日益成为企业进入资本市场的“入门证”和“通行证”。要发挥内部控制的作用，首先要掌握其基本原理。

本章主要依据《企业内部控制基本规范》介绍了内部控制的内涵、目标、要素等一系列基本理论问题，同时指出内部控制具有局限性。

【引导案列】

三九集团是如何走向破产绝地的？9

赵新先的三九集团是中国中药企业中唯一一个把产值做到将近100亿元的企业。它曾经构筑了一个令人生畏的企业集群，它的产品曾经风靡全国，它拥有三家上市公司，它在连锁药店、健康网站、中医医疗设备等领域的扩张业绩无人可及。从1992年开始，三九集团在短短几年的时间里，采取承债方式收购了近60家企业，偏离了经营医药的主业，斥巨资投向房地产、进出口贸易、食品、酒业、金融、汽车等领域，积累了大量的债务风险。涉足过多陌生领域，且规模过大，难以实施有效管理，给集团带来了巨大的财务窟窿。最终，2004年4月14日，三九医药（000999）发出公告：因工商银行要求提前偿还3.74亿元的贷款，目前公司大股东三九药业及三九集团（三九药业是三九集团的全资公司）所持有的公司部分股权已被司法机关冻结。至此，整个三九集团的财务危机全面爆发。2005年4月28日，为缓和财务危机，三九集团不得不将旗下上市公司三九发展卖给浙江民营企业鼎立建设集团，三九生化卖给山西民营企业振兴集团。2006年8月11日，浙江中耀药业集团有限公司以1710万元成功拍得三九集团旗下的三九医药连锁公司股权。

从内部控制的角度分析三九集团出现财务危机的原因：

第一，放弃主业，导致管理失控。三九集团本是以医药为主营业务，但为了扩大企业规模和效益贸然进军与医药毫不相关的房地产、汽车等领域。这些领域与三九集团的主业——医药没有很大的联系，既不能与主业发展有效衔接，还分散了注意力；另外，集团内原有的管理人员很少有涉及其他领域的管理经验，使集团管理出现断档和真空，加大了集团的管理风险。

第二，集团内部管理制度存在缺陷。集团的管理层不重视集团内部控制，没有落实好内部监督控制制度；集团内部出现信息不对称，导致集团无法控制好资金，集团资金使用混乱，形成资金浪费和错误投向等情况。

第三，权力过于集中。从形式上看，三九集团确实存在现代企业的治理结构，即设立了董事会、监事会等。但是，三九集团董事长赵新先在集团中占据着绝对的主导地位，集团的所有战略均以赵新先的个人意志来决策。由此可见，三九集团的治理结构实质上是流于形式的。三九集团的这种决策机制是导致企业失败的直接原因。

缺乏或流于形式的内部控制居然会导致一个企业集团的覆灭，那么究竟什么是内部控制？内部控制应具有哪些要素？它们之间又有着怎样的逻辑关系？企业实施内部控制要达到的目标是什么？需要遵循哪些原则？内部控制是否存在局限性？如果存在，体现在哪几个方面？在本章的学习后，你不仅可以对以上问题有清晰的了解，而且能够全面认识内部控制的基本原理。