第1章　内部控制历史变迁

【篇首语】

作为一项制度安排，内部控制与其他组织管理制度相同，其产生和发展总是与社会生产力和人类经营管理方式等因素密切相关，它本身是组织运营和管理活动发展到一定程度的产物，是科学管理的必然要求；并且随着这些因素的变化和发展，内部控制的内涵与职能也日臻成熟和完善。

本章首先从全球视野的视角讲述了内部控制理论与实践发展的五个阶段，然后介绍了我国内部控制制度的现实进展，最后阐述了我国企业内部控制规范体系。

【引导案例】

北大荒出轨式经营，农业第一股衰败1

“北大荒，天苍苍，地茫茫，一片衰草枯苇塘”。历经五十余年的开垦建设后，昔日诗人聂绀弩笔下衰草遍生的北大荒，如今已是良田无际、稻麦飘香。依托三江平原广袤富饶的黑土地，黑龙江北大荒农垦集团总公司（简称“农垦集团”）旗下唯一上市平台——黑龙江北大荒农业股份有限公司（简称“北大荒”，股票代码：600598.SH），一度占据天时、地利、人和，成为“中国农业蓝筹第一股”。据记者统计，2008—2012年五年中，北大荒每年土地承包收入分别达12.92亿元、13.61亿元、14.96亿元、17.28亿元和20.07亿元，同期营业成本仅数十万元，几乎可以忽略不计。

但令人惊讶的是，尽管土地承包收入逐年递增，至2012年几乎翻倍，但同期北大荒实现的净利润却呈波段下滑趋势，甚至倒退至10年前上市时的盈利水平。祸不单行的是，2012年10月至今，北大荒频曝房地产拆借丑闻，在未经公司决策层批准，也未履行信息披露义务的情况下，北大荒违规拆借资金近10亿元；截至2012年12月31日，存在逾期3.08亿元。2013年4月25日，北大荒交出上市11年来最糟糕的业绩报表。在实现主营业务收入135.76亿元的情况下，公司净利润亏损1.87亿元，主要原因为计提房地产拆借坏账款和存货跌价准备。

这不禁让人咋舌，手握15.63亿元上市首发募集资金，坐拥三江平原几乎最为优质的60余万亩土地的A股农业上市第一股的北大荒，近年来到底遭遇了何种经营发展梦魇？

在随后公布的2012年内部控制自我评价报告中，北大荒披露了公司存在9项重大缺陷：（1）缺乏发展战略；（2）管理层逾越管理权限，大额资金运作程序执行不充分；（3）违规向公司的控股股东提供借款；（4）总经理办公会会议机制落实不到位；（5）公司对子公司未实施有效管理；（6）公司未及时履行信息披露义务；（7）子公司“三会”运行不规范；（8）关联交易未按制度规定履行审批程序；（9）未有效执行重大信息内部报告制度。

且存在4项重要缺陷：（1）公司行业管理部门未充分履行职责；（2）《岗位职责说明书》未明确任职资格要求；（3）未实施关键岗位人员的定期轮换；（4）子公司未定期上报预算执行情况说明。鉴于以上缺陷，北大荒董事会将其内部控制评价为无效。值得一提的是，2012年我国境内共有2223家上市公司披露了内部控制评价报告，其中评价结论为无效的仅有3家，而北大荒就是其中之一。

无独有偶，中瑞岳华会计师事务所对北大荒2012年度财务报告内部控制有效性进行了审计，出具了否定意见的内部控制审计报告。导致出具否定意见的事项主要是北大荒存在着内部控制重大缺陷，其中包括两项财务报告内部控制重大缺陷：（1）贵公司及其子公司管理层逾越管理权限审批使用资金，未能对子公司实施有效控制；（2）贵公司在资产减值测试、定期核对往来款项、依法取得涉税凭证和准确计缴税金等方面存在缺陷。未能有效执行《公司资产减值提取和资产损失处理内部控制制度》和《财务管理制度》等有关规定。

2014年5月20日，瑞华会计师事务所对*ST北大荒2013年度内控审计报告再次出具了否定意见，主要理由：（1）北大荒公司控股子公司黑龙江省北大荒米业集团有限公司未对存货、固定资产等实物资产实施有效控制，如米业公司期末存货中有3.70亿元未见实物，期末固定资产中有账面价值4844.23万元未见实物；（2）米业公司期末应收账款、预付账款及其他应收款余额中有8574.88万元，公司未提供与这些往来款相关的对账记录或确认记录，事务所通过实施函证程序也未能取得对方单位的确认。上述事项已经构成公司内部控制重大缺陷。

由此可见，北大荒之所以出现衰败，其深层原因就在于其内部控制体系存在重大和重要缺陷。既然内部控制如此重要，那么什么是内部控制？如何建立和实施内部控制体系？其实这就是本书要回答的核心问题。然而在此之前，我们先从历史的角度了解内部控制的产生与发展。