四、被传唤人的权利

被传唤人接到传票之后，在程序上享有一系列的权利。虽然被传唤人可以分为不同的种类，如纳税人、证人或者第三方记录保管人等，不同类型的被传唤人权利有所不同，但是大体来说，被传唤人的权利包括以下三种：

1.抗辩权。被传唤人接到传票之后，在答复税务传唤时可以抗辩，并拒绝接受税务官员的质询，或者拒绝交出相关的材料。这种抗辩权由法律直接赋予被传唤人，无论是纳税人、证人还是第三方记录保管人，都享有这种权利。当被传唤人行使抗辩权后，税务局如果接受抗辩理由，可以考虑撤回税务传票。如果税务局认为抗辩理由不成立，则只能向联邦地方法院起诉。在诉讼过程中，被传唤人仍然可以陈述抗辩理由。只要这些理由能够被法院接受，税务传票就不会被执行。

2.录音权和笔录索取权。根据《联邦税法典》第7521条的规定，联邦税务局约见纳税人时，不管是否出于税务传唤，只要是与税收确定或税款征收有关，应纳税人的事先请求，税务人员应当允许纳税人全程录音。不过，税务局没有义务提供录音设备，所有费用也只能由纳税人自己承担。只要事先通知纳税人，联邦税务人员也可以进行录音。应纳税人的请求，税务局有义务向纳税人提供一份复制件或者文档，但纳税人必须为此支付费用。证人提供证词时也可以录音。尽管这不是法律规定的权利，但是实践中已经得到承认，法院的判例也予以支持。（注：Mott v. MacMahon，214 F. Supp. 20（ND Cal. 1963）.）如果约见是基于税务传唤，主持约见的税务人员可能会作笔录，并要求被传唤人签名，或者要求被传唤人准备宣誓证词。凡是此类基于强制的约见，税务局必须向被传唤人提供一份记录或证词的抄本。

3.获得法律帮助权。根据《联邦税法典》第7521条的规定，联邦税务局约见纳税人时，如果纳税人提出，希望在回答问题之前，咨询律师、会计师、注册税务师、注册保险精算师，以及其他按照美国财政部230号通告，能够在联邦税务局代表纳税人的执业人员，税务局应当中止约见，使纳税人能够获得法律帮助。如果上述人员能够获得纳税人的书面授权，就可代表纳税人出席税务局的约见。需要辨别的是，如果这种约见不是基于税务传唤，纳税人可以不必陪同代理人出席约见，被委托的代理人可以全权代表纳税人。但是，如果约见是基于税务传唤，即便纳税人委托了代理人，也必须亲自出席约见。证人出席税务局所传唤的约见时，也可以委托律师、会计师等代理人。

在纳税人和证人委托代理人的过程中，同一名代理人可能同时接受多方的委托，从而形成多方代理的情况。例如，律师一方面代理纳税人出席约见，另一方面又代理证人出席约见。这种情况如果出于纳税人的主动安排，可能对纳税人非常有利，至少证人的证词与纳税人的证词可以协调和沟通。即便做不到这一点，纳税人也可以掌握证人证言的内容。不过，如果纳税人与证人之间存在利害冲突，多方代理就会陷入顾此失彼的窘境。针对这种现象，美国律师协会（American Bar Association，简称ABA）要求，代理律师必须确信多方代理不至于损害当事人利益，同时必须征得各方当事人的同意。（注：ABA Model Rule 1.7.）联邦税务局一般不会拒绝多方代理，但是，税务局会随时关注利益冲突现象，并提醒证人注意衡量可能的不利后果。

4.费用补偿与获得报酬权。所有被传唤作证的当事人，包括纳税人，也包括第三人，都有权要求作证所产生的出场费、交通补贴，以及其他各种合理的费用。基于自愿而作证的当事人，不能获得这些补偿或报酬。第三人被传唤时，还可以要求支付资料检索、复制或者传输的费用，而被调查的纳税人则不能要求支付这些费用。被调查人的主管、雇员、代理人、会计师、律师被传唤时，由于他们与被传唤的资料有一定的利益关系，因此，即便因为被传唤而支付了一些费用，也不能获得补偿。联邦税务局不会主动支付费用或者补偿。被传唤的当事人如果希望获得补偿，必须提出申请，并且提供费用方面的证据。