二、部门规章及部门规范性文件

中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则

（2008年2月26日财政部、国家税务总局令第49号公布 自公布之日起施行）

第一条　根据 《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》（以下简称条例），制定本细则。

第二条　条例所称建房，包括建设建筑物和构筑物。

农田水利占用耕地的，不征收耕地占用税。

第三条　占用园地建房或者从事非农业建设的，视同占用耕地征收耕地占用税。

第四条　经申请批准占用耕地的，纳税人为农用地转用审批文件中标明的建设用地人；农用地转用审批文件中未标明建设用地人的，纳税人为用地申请人。

未经批准占用耕地的，纳税人为实际用地人。

第五条　条例第四条所称实际占用的耕地面积，包括经批准占用的耕地面积和未经批准占用的耕地面积。

第六条　各省、自治区、直辖市耕地占用税的平均税额，按照本细则所附的《各省、自治区、直辖市耕地占用税平均税额表》执行。

县级行政区域的适用税额，按照条例、本细则和各省、自治区、直辖市人民政府的规定执行。

第七条　条例第七条所称基本农田，是指依据 《基本农田保护条例》划定的基本农田保护区范围内的耕地。

第八条　条例第八条规定免税的军事设施，具体范围包括：

（一）地上、地下的军事指挥、作战工程；

（二）军用机场、港口、码头；

（三）营区、训练场、试验场；

（四）军用洞库、仓库；

（五）军用通信、侦察、导航、观测台站和测量、导航、助航标志；

（六）军用公路、铁路专用线，军用通讯、输电线路，军用输油、输水管道；

（七）其他直接用于军事用途的设施。

第九条　条例第八条规定免税的学校，具体范围包括县级以上人民政府教育行政部门批准成立的大学、中学、小学、学历性职业教育学校以及特殊教育学校。

学校内经营性场所和教职工住房占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。

第十条　条例第八条规定免税的幼儿园，具体范围限于县级人民政府教育行政部门登记注册或者备案的幼儿园内专门用于幼儿保育、教育的场所。

第十一条　条例第八条规定免税的养老院，具体范围限于经批准设立的养老院内专门为老年人提供生活照顾的场所。

第十二条　条例第八条规定免税的医院，具体范围限于县级以上人民政府卫生行政部门批准设立的医院内专门用于提供医护服务的场所及其配套设施。

医院内职工住房占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。

第十三条　条例第九条规定减税的铁路线路，具体范围限于铁路路基、桥梁、涵洞、隧道及其按照规定两侧留地。

专用铁路和铁路专用线占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。

第十四条　条例第九条规定减税的公路线路，具体范围限于经批准建设的国道、省道、县道、乡道和属于农村公路的村道的主体工程以及两侧边沟或者截水沟。

专用公路和城区内机动车道占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。

第十五条　条例第九条规定减税的飞机场跑道、停机坪，具体范围限于经批准建设的民用机场专门用于民用航空器起降、滑行、停放的场所。

第十六条　条例第九条规定减税的港口，具体范围限于经批准建设的港口内供船舶进出、停靠以及旅客上下、货物装卸的场所。

第十七条　条例第九条规定减税的航道，具体范围限于在江、河、湖泊、港湾等水域内供船舶安全航行的通道。

第十八条　条例第十条规定减税的农村居民占用耕地新建住宅，是指农村居民经批准在户口所在地按照规定标准占用耕地建设自用住宅。

农村居民经批准搬迁，原宅基地恢复耕种，凡新建住宅占用耕地不超过原宅基地面积的，不征收耕地占用税；超过原宅基地面积的，对超过部分按照当地适用税额减半征收耕地占用税。

第十九条　条例第十条所称农村烈士家属，包括农村烈士的父母、配偶和子女。

第二十条　条例第十条所称革命老根据地、少数民族聚居地区和边远贫困山区生活困难的农村居民，其标准按照各省、自治区、直辖市人民政府有关规定执行。

第二十一条　根据条例第十一条的规定，纳税人改变占地用途，不再属于免税或减税情形的，应自改变用途之日起30日内按改变用途的实际占用耕地面积和当地适用税额补缴税款。

第二十二条　条例第十三条所称临时占用耕地，是指纳税人因建设项目施工、地质勘查等需要，在一般不超过2年内临时使用耕地并且没有修建永久性建筑物的行为。

第二十三条　因污染、取土、采矿塌陷等损毁耕地的，比照条例第十三条规定的临时占用耕地的情况，由造成损毁的单位或者个人缴纳耕地占用税。超过2年未恢复耕地原状的，已征税款不予退还。

第二十四条　条例第十四条所称林地，包括有林地、灌木林地、疏林地、未成林地、迹地、苗圃等，不包括居民点内部的绿化林木用地，铁路、公路征地范围内的林木用地，以及河流、沟渠的护堤林用地。

第二十五条　条例第十四条所称牧草地，包括天然牧草地、人工牧草地。

第二十六条　条例第十四条所称农田水利用地，包括农田排灌沟渠及相应附属设施用地。

第二十七条　条例第十四条所称养殖水面，包括人工开挖或者天然形成的用于水产养殖的河流水面、湖泊水面、水库水面、坑塘水面及相应附属设施用地。

第二十八条　条例第十四条所称渔业水域滩涂，包括专门用于种植或者养殖水生动植物的海水潮浸地带和滩地。

第二十九条　占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，适用税额可以适当低于当地占用耕地的适用税额，具体适用税额按照各省、自治区、直辖市人民政府的规定执行。

第三十条　条例第十四条所称直接为农业生产服务的生产设施，是指直接为农业生产服务而建设的建筑物和构筑物。具体包括：储存农用机具和种子、苗木、木材等农业产品的仓储设施；培育、生产种子、种苗的设施；畜禽养殖设施；木材集材道、运材道；农业科研、试验、示范基地；野生动植物保护、护林、森林病虫害防治、森林防火、木材检疫的设施；专为农业生产服务的灌溉排水、供水、供电、供热、供气、通讯基础设施；农业生产者从事农业生产必需的食宿和管理设施；其他直接为农业生产服务的生产设施。

第三十一条　经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天。

未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人实际占用耕地的当天。

第三十二条　纳税人占用耕地或其他农用地，应当在耕地或其他农用地所在地申报纳税。

第三十三条　各省、自治区、直辖市人民政府财政、税务主管部门应当将本省、自治区、直辖市人民政府制定的耕地占用税具体实施办法报送财政部和国家税务总局。

第三十四条　本细则自公布之日起实施。

耕地占用税契税减免管理办法

第一条　为了严格执行耕地占用税、契税减免政策，简化减免管理程序，根据 《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》和 《中华人民共和国契税暂行条例》，制定本办法。

第二条　凡依法应予减免的耕地占用税、契税的管理，适用本办法。

第三条　耕地占用税、契税的减免，实行申报管理制度。

申报耕地占用税减免的纳税人应在用地申请获得批准后的30日内，向与批准其占用耕地的土地管理机关同级的征收机关提出减免申报。

由国务院或国土资源部批准占用耕地的，由省级征收机关办理减免手续。

契税纳税人应在土地、房屋权属转移合同生效的10日内，向征收机关提出减免申报。计税金额在10000万元 （含10000万元）以上的，由省级征收机关办理减免手续。

第四条　征收机关应指定专人受理、审核减免申报事项。

第五条　受理人应要求申报人如实填写减免申报表并提供相关资料，告知申报人若申报不实或虚假申报而应负的法律责任。

受理人一般应在受理当日内将减免申报表和相关资料移交审核人。申报人没有按照规定提供资料或提供的资料不够全面的，受理人应一次性告知申报人应补正的资料。

第六条　审核人应对申报人提供的资料进行审核。

对于符合减免规定的，审核人应于审核的当日办理减免手续。

对于显然不符合减免规定的，审核人应向申报人说明原因，并核定应纳税额，转入税款征收程序。

情况较为复杂需向上级征收机关请示的，审核人应向申报人说明情况，并在规定时限内办理手续。

第七条　耕地占用税、契税的减免管理，实行逐级备案制度。

占用耕地1000亩 （含1000亩）以上的减免，征收机关应在办理减免手续完毕之日起30日内报国家税务总局备案。

契税的计税金额在10000万元 （含10000万元）以上的减免，征收机关应在办理减免手续完毕之日起30日内报国家税务总局备案。

第八条　耕地占用税减免，应向国家税务总局备案用地批准文件和减免申报表。

契税减免，应向国家税务总局备案减免申报表。

第九条　占用耕地1000亩以下的耕地占用税的减免和计税金额在10000万元以下的契税减免，其备案办法由省级征收机关制定。

第十条　省级征收机关应根据备案情况定期组织检查。

第十一条　办理减免的征收机关应将办理情况，定期逐级通报基层征收机关。

基层征收机关应对减免情况进行核实，并将核实结果逐级上报至办理减免的征收机关。

第十二条　耕地占用税、契税减免申报应由征收机关受理，其他任何机关、单位和个人都无权受理。

地方各级人民政府、各级人民政府主管部门、单位和个人违反法律、行政法规规定，擅自作出的减税、免税规定无效，征收机关不得执行，并向上级征收机关报告。

第十三条　征收机关或征管人员，违反规定擅自受理、审核减免申报的，依照有关规定处理。

第十四条　各省、自治区、直辖市和计划单列市征收机关可以根据本规定制定具体的减免申报管理办法，并向社会公示。

第十五条　本规定自2004年10月1日起施行。

财政部、国家税务总局关于占用草地、苇田征收耕地占用税政策的通知

（财税 〔2014〕20号）

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅 （局）、地方税务局，西藏、宁夏、青海省 （自治区）国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：

经研究，现将占用草地、苇田建房或者从事非农业建设有关耕地占用税政策通知如下：

用于农业生产并已由相关行政主管部门发放使用权证的草地，以及用于种植芦苇并定期进行人工养护管理的苇田，属于耕地占用税的征税范围。

对占用上述草地、苇田建房或从事非农业建设的单位和个人，应照章征收耕地占用税。

抄送：财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，各省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局。

财政部、国家税务总局关于技工院校占用耕地免征耕地占用税的通知

（财税 〔2012〕22号）

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅 （局）、地方税务局，西藏、宁夏、青海省 （自治区）国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：

经研究，现将技工院校占用耕地的耕地占用税政策明确如下：

根据 《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》第八条第二项规定，学校占用耕地免征耕地占用税。其中，免税的学校范围，包括由国务院人力资源社会保障行政部门，省、自治区、直辖市、人民政府或其人力资源社会保障行政部门批准成立的技工院校。

请遵照执行。

财政部、国家税务总局关于耕地占用税平均税额和纳税义务发生时间问题的通知

（财税 〔2007〕176号）

各省、自治区、直辖市财政厅 （局）、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

为做好新修订的 《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》 （国务院令第511号）的贯彻落实工作，现就耕地占用税平均税额和纳税义务发生时间问题通知如下：

一、各省、自治区、直辖市每平方米平均税额为：上海市45元；北京市40元；天津市35元；江苏、浙江、福建、广东4省各30元；辽宁、湖北、湖南3省各25元；河北、安徽、江西、山东、河南、四川、重庆7省市各22、5元；广西、海南、贵州、云南、陕西5省区各20元，山西、吉林、黑龙江3省各17、5元；内蒙古、西藏、甘肃、青海、宁夏、新疆6省区各12、5元。

各地依据耕地占用税暂行条例和上款的规定，经省级人民政府批准，确定县级行政区占用耕地的适用税额，占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地的适用税额可适当低于占用耕地的适用税额。

各地确定的县级行政区适用税额须报财政部、国家税务总局备案。

二、经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天。

财政部、国家税务总局关于耕地占用税减免税补征税款等问题的批复

（财税 〔2009〕19号）

浙江省财政厅：

你厅 《关于耕地占用税征管问题的请示》　（浙财农税字 〔2008〕22号）收悉。经研究，现批复如下：

一、免征或减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免税或减税情形的，应按办理减免税时依据的适用税额对享受减免税的纳税人补征耕地占用税。

二、对于未经批准占用耕地但已经完纳耕地占用税税款的，在补办占地手续时，不再征收耕地占用税。