第四节 目标成本规划面临的挑战

目标成本规划在确保企业的长期财务目标和其他目标的实现中起着显著作用。目标成本规划代表了与传统的成本管理完全不同的方法。然而，随着这种方法在实践中的推进，其本身也显露出一些问题，面临着困难和挑战。

一、管理方面的挑战

1．观念和认知

对于很多公司来说，从“成本上升，价格上涨”向“价格下降，降低成本”的观念转变是一个重大的变化。从事分析和报告财务业绩的管理会计对此的感受最深，即它最先感受到市场和竞争对价格的压力。管理会计通过采取降价促销等方法或许能够快速地进行市场渗透，从而获得更多的好处。为此，管理会计需要将这种理解传达给公司其他管理人员，就要借助于目标成本规划来表达这种信号。目标成本规划作为重要的管理工具，是价格下降情况下较为有效的一种应对方法。在日本各大企业的示范推动下，越来越多的公司因为受到极端价格的竞争和成本压力，也开始使用目标成本规划。然而，要使这种方法得到切实的贯彻与执行，除了管理会计工作者外，其他领域的高级管理人员也应该加入其中，也必须对目标成本规划的观念有所认知。

2．高层领导的支持

对许多企业来说，目标成本规划是重要的企业文化变革。其基本理念是市场导向下的成本管理，即市场决定价格，而作为内部的管理活动无法对外部的市场价格产生影响，但是，从内部成本着手，则管理活动可以变相地降低价格，尤其是通过成本优势提高市场占有率之后，其效果就更加明显。在现实中，往往只有高层管理人员可以改变企业的文化，特别是当这种文化与企业过去的文化相悖的时候。

3．跨职能的参与

目标成本规划的另一个主要挑战是，管理会计工作需要从产品的规划和设计、产品开发、采购、工艺设计、生产、销售和客户支持等其他业务部门的人员方面得到真正的支持。管理会计也必须让这些部门的人员了解市场和竞争对价格的影响及其对成本管理的影响。这个挑战十分艰巨。因为产品规划人员往往会响应客户或者自身需求，设计师经常倾向于过度设计，而并没有强烈的关注成本的意愿。当一个产品进入采购、投资和生产阶段的时候，成本实际上已经确定。参与目标成本规划的管理人员面临组织协调方面的巨大挑战。而让他们了解复杂的成本概念，并确保这些成本保持在最低水平，也是管理会计的重大挑战。

二、目标成本规划本身的缺陷

虽然目标成本规划具有某些明显的长处，但在日本，一些目标成本法的研究指出，在实施这套系统时也存在潜在的问题，特别是在为集中力量达到目标成本而转移了对公司整体目标的其他要素的关注时，表现得更为突出。下面是几个例子。

（1）执行或实施过程中的冲突。通常为了保证时间进度和降低成本，公司给承销商和供应商施加过大的压力，这样将导致承销商的疏远和关系破裂。当组织的其他成员没有成本意识时，产品设计工程师会变得烦躁不安，他们认为为了节约产品成本，自己付出了太多的努力，而组织的其他机构（行政、营销、分销）则在浪费资源。

（2）工作量过大。许多在应用目标成本法的日本公司工作的雇员，在要达到目标成本的压力下，都有殚精竭虑的经历，其中最突出的例子便是产品设计工程师。

（3）时间的滞后。虽然目标成本可以达到，但为降低成本的价值工程反复循环可能使开发时间增加，最终导致产品上市时间延迟。对某些类型的产品，延迟6个月上市可能比少许的产品成本超限代价大得多。

公司可以找到管理这些因素的办法，但有兴趣应用目标成本规划的公司在试图应用这种成本降低方法之前应对其面临的风险有所认知，以做出周全的考虑。尽管面临这些挑战，目标成本规划在产品生命周期的关键阶段还是能为工程和管理人员提供降低产品成本的最好手段。

目标成本规划的目的是在一个竞争非常激烈的市场环境中，保证公司实现其特定产品和整个公司的利润目标。它在现在的管理活动中正变得越来越重要，因为越来越多的企业意识到，它们不能通过提高价格来解决成本和利润压缩的问题。目标成本规划要求那些习惯于在接受例行涨价环境中经营的公司高管，必须在观念上发生重大转变，唯有如此才能有效地实施成本管理目标。那些遭受日益增加的全球竞争压力影响的行业可能会更快地接受目标成本规划，并通过与企业的其他工具结合或实施情境化的管理会计工具创新，从中获得盈利能力和市场地位的提升。