第五节　审计基本要求

一、遵守职业道德

审计职业道德是指审计人员在从事审计工作时所遵循的行为规范，包括职业道德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等行为标准。会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守相关职业道德要求。在执行鉴证业务时应重视并遵守独立性要求。注册会计师独立于被审计单位，能够保护其形成审计意见的能力，使发表审计意见时免受不当影响，还能增强注册会计师诚信行事、保持客观和公正以及职业怀疑的能力。项目合伙人应当通过观察和必要的询问，对项目组成员违反相关职业道德要求的迹象保持警觉。

有关注册会计师本人应遵循的职业道德规范，以及会计师事务所与职业道德相关工作要求，将在第二章进行详细阐述。

二、保持职业怀疑

在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念。职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉。这些情形包括相互矛盾的审计证据，引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息，表明可能存在舞弊的情况，表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。职业怀疑要求审慎评价审计证据，客观评价管理层和治理层。

注册会计师保持职业怀疑的作用表现在：

（1）在识别和评估重大错报风险时，保持职业怀疑有助于设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境；有助于对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险。

（2）在设计和实施进一步审计程序以应对重大错报风险时，保持职业怀疑有助于针对评估出的重大错报风险恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的风险；有助于对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。

（3）在评价审计证据时，保持职业怀疑有助于评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；有助于审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据、忽视存在相互矛盾的审计证据的取向。此外，保持职业怀疑对于发现舞弊、防止审计失败至关重要。

三、合理运用职业判断

注册会计师需要在整个审计过程中合理运用职业判断，并作出记录。职业判断对于作出下列决策尤为必要：①确定重要性和评估审计风险；②为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；③为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需要执行更多的工作；④评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；⑤根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。

评价职业判断是否适当可以基于两个方面：①作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用；②根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致。

如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能成为作出决策的正当理由。