第四节 按计划成本计价的材料核算

按计划成本核算是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”账户，登记实际成本与计划成本的差额，月末通过计算材料成本差异率，调整有关材料的成本差异。它适用于原材料品种较多的企业，优点是便于计算，原材料成本便于进行可比性分析。

一、科目设置

“材料采购”账户核算企业收入材料的实际成本以及实际成本与计划成本的差额，属于资产类账户。该账户的借方核算材料购进的实际成本；贷方核算原材料入库转出及原材料实际成本与计划成本差异转出数；余额一般在借方，反映在途原材料的实际成本。

“原材料”科目的结构、用途与材料按实际成本计价情况下设置的“原材料”科目相同，不同的是该科目的借方、贷方和余额均按计划成本记账。原材料按计划成本进行核算时，材料的收入、发出和结存均按材料的计划成本计价。

“材料成本差异”科目反映已经入库原材料的实际成本与计划成本之间的差异。借方反映实际成本大于计划成本数，即超支数，同时反映发出材料应负担的差异节约数；贷方反映实际成本小于计划成本数，即节约数，同时反映发出材料应负担的差异超支数；期末余额如为借方，表示库存材料的实际成本大于计划成本的差异，也就是超支数；期末余额如为贷方，表示库存材料的实际成本小于计划成本的差异，也就是节约数。

二、计划成本法下原材料增加的会计处理

（一）结算凭证已收到，材料已入库

在按计划成本计价核算采购材料时，对于货款已付，且材料也已经验收入库的情况，涉及购买过程的会计处理，以及材料验收入库的同时结转材料成本差异的会计处理。

【例1-16】2×16年8月，A公司购入甲材料一批，货款为20 000元，增值税税率为17%，采用商业汇票结算。该批材料的计划成本为15 000元，材料已验收入库。

（1）购买（实际成本）。

（2）入库（计划成本）。

（3）确定材料成本超支差异5 000元。

入库和确定材料成本差异可以合并为一笔会计分录，在实务中，入库和结转材料成本差异不一定在入库时就做会计分录，可以在月末与其他入库材料一并计算差异并编制会计分录。

（二）结算凭证已收到，材料未入库

【例1-17】2×16年9月，A公司月初购入乙材料500千克，每千克60元，货款30 000元和税款5 100元以银行存款支付，该批材料尚未运到。

（1）A公司付款时。

“材料采购”的期末余额为在途材料的实际成本。

假设5天后收到此批货，该批材料的计划成本为32 000元。

（2）入库（计划成本）。

（3）确定材料成本节约差异2 000元。

（三）结算凭证未收到，材料已到

【例1-18】2×16年10月，A公司从B公司赊购一批甲材料50吨，每吨5 000元，增值税税率为17%，收到发票，暂不付款，材料已验收入库。该批材料的计划成本为245 000元。

（1）A公司赊购时。

（2）入库（计划成本）。

（3）确定材料成本超支差异5 000元。

【例1-19】2×16年11月，A公司购入甲材料一批，材料到达并已验收入库，月末尚未收到发票账单，货款亦未支付。该批材料计划成本为150 000元。

（1）月末按合同价暂估入账。

（2）下月初用红字冲回。

三、计划成本法下原材料减少的会计处理

采用计划成本进行材料日常核算的企业，日常领用、发出材料均按计划成本记账，月份终了，按照发出各种材料的计划成本，计算应负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。

计划成本法下应于月末计算出材料成本差异分配率，用来分配发出材料应负担的材料成本差异。差异率的计算公式如下：

在计算公式中，月初结存材料和本月收入材料的成本差异，都应按照差异的性质标明正负号。超支差异应是正数，节约差异为负数。分母中的月初结存材料计划成本与本月收入材料计划成本之和，应按科目记录的数据填列。

计算出材料成本差异分配率后，再据此计算本月发出材料应负担的成本差异，从而计算出本月发出材料的实际成本：

本月发出材料成本差异=本月发出材料计划成本×材料成本差异分配率

本月发出材料实际成本=本月发出材料计划成本±本月发出材料成本差异

发出材料应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。

【例1-20】2×16年3月，假设甲材料计划单位成本为50元/千克，月初结存材料1 200千克，实际成本为54 000元，计划成本为60 000元，成本差异为节约6 000元。本期购入材料3 200千克，实际成本为159 800元，计划成本为160 000元，节约差异为200元。本期发出材料2 700千克。

本期发出存货计划成本=2 700×50=135 000（元）

本月发出材料成本差异=135 000×（-2.82%）=-3 807（元）

本月发出材料实际成本=135 000-3 807=131 193（元）

【例1-21】2×16年4月，A公司月初库存原材料计划成本为68 000元，材料成本差异为-1 360元；本月购入原材料的计划成本为132 000元，材料成本差异为5 360元。本月发出的原材料计划成本为80 000元，其中生产车间领用60 000元，车间管理及消耗材料为15 000元，厂部管理部门领用5 000元。

该企业应进行的会计处理如下。

（1）计算材料成本差异率：

（2）计算各用料单位及期末库存材料应负担的材料成本差异。

生产成本=60 000×2%=1 200（元）

制造费用=15 000×2%=300（元）

管理费用=5 000×2%=100（元）

期末库存材料负担的差异=（68 000+132 000-80 000）×2%=2 400（元）

（3）月末，按发出材料的计划成本编制会计分录如下。

（4）月末结转材料成本差异时，应编制的会计分录如下。