2.5 建明细账

总账建好了，师傅要求我接着建明细账。“可明细账该取用什么样的科目呢？”我问师傅。

“总账取什么样的科目，明细账也要相应地取什么样的科目，所不同的是，总账是按一级科目建的，如‘应收账款’占用一个账页，”师傅耐心地解释着，“而在建明细账时，如果一个一级科目下设有明细科目，则每个明细科目都要占用一个账页。如‘应收账款’下按债务人分明细，目前有‘甲公司’和‘乙公司’两个明细科目，则要分别建两个明细账页。

明细账账页是活动的，上面没有印页数，用不着也不能够提前写科目索引。我们建账时只需要按资产、负债、所有者权益、成本、收入、费用的顺序把所需会计科目名称写在左（右）上角的横线上，或直接加盖科目章，包括根据企业具体情况分别设置的明细科目名称。

另外，为了查找、登记方便，在设置明细账账页时，每一账户的第一张账页外侧粘贴口取纸，并将各个账户错开粘贴。当然口取纸上也要写出会计科目名称。一般只写一级科目。另外，也可将资产、负债、所有者权益、收入、费用按红、蓝不同颜色的口取纸区分开来。”

下面，我以建三栏明细账为例，告诉大家建立明细账的具体过程：

首先要在每张口取纸靠中间的地方纵向由上到下写上会计科目名称，成品如图2.13所示。

在每一明细账页的右侧边缘上贴上口取纸。每个科目依次从上往下错开一点，以便查阅，结果如图2.14所示。

另外，有的人习惯把口取纸贴在明细账页上的上侧边缘位置，这也是可以的。

在该明细账页右上角“科目”栏左侧填写一级科目名称，右侧填写明细科目名称（如果有），例如：应收账款科目甲公司。

其余的就像建总账一样，填写年份，如果有余额，则需要在第一行依次填写日期、上年结转字样、借贷方向以及余额金额。

依次为每一个明细科目建立明细账页，如果没有分明细，也要为一级科目建明细账页。

图2.15和图2.16分别为无期初余额和有期初余额的“应收账款”明细账页。

师傅还特别强调了多栏明细账的使用问题：“对于成本、收入、费用类明细账还需以多栏式分项目列示。如‘管理费用’借方可以分成工资、福利费、业务招待费、折旧、办公费、交通费、电话费、房租水电费等明细项列示，具体要按企业管理需要，以费用的分析项目列示，每个企业可以不尽相同。”

新建的“管理费用”多栏账如图2.17所示。

对于“管理费用”的明细栏目，一开始建账时可能考虑不全，没有关系，在记账过程中可以按照需要随时增加新的明细。

银行存款日记账和现金日记账作为特殊的三栏明细账，不用活页账而是采用订本式专用账，除了不用贴口取纸来标明科目外，其他建账的方法与上述活页式三栏账相同。