第三节 其他货币资金

一、其他货币资金的内容

其他货币资金是指小企业除了库存现金和银行存款之外的货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存储投资款等。

外埠存款是企业到外地进行临时零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户款项；银行汇票存款是企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项；银行本票存款是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项；信用卡存款是企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项；信用证保证金存款是企业存入银行作为信用证保证金专户的款项；存出投资款是指企业已经存入证券公司但尚未进行投资的货币资金。

二、其他货币资金的核算

为了正确、及时对其他货币资金进行核算，应设置“其他货币资金”科目。它属于资产类账户，借方反映其他货币资金的增加数，贷方反映其他货币资金的减少数。此外，本科目设置“外埠存款”“银行汇票存款”“银行本票存款”“信用卡存款”“信用证保证金存款”“存出投资款”等明细科目，并按外埠存款的开户行、银行汇票或本票、信用证的收款单位等设置明细账。

（一）外埠存款

小企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”等科目；收到采购人员交来购货发票等报销凭证时，借记“材料采购”等科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目；将多余款项转回时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。

【例3-5】 20×3年3月5日，某小企业将20000元汇往采购地上海淮海路银行，以便采购员采购材料，汇款手续已办妥。20日，收到采购员寄回的采购材料发票和运输凭证，增值税专用发票上注明的价款为15000元，增值税2550元，材料已验收入库。该小企业会计处理如下。

（1）开立专户时，会计处理如下。

（2）收到采购员交来的购货发票时，会计处理如下。

（3）将多余的外埠存款转回当地银行时，会计处理如下。

（二）银行汇票存款

小企业为取得银行汇票，应按规定填制“银行汇票委托书”并将其送交至银行。取得银行汇票时，根据银行盖章的委托书存根联，借记“其他货币资金——银行汇票存款”科目，贷记“银行存款”科目；小企业使用银行汇票后，应根据发票账单及开户行转来的银行汇票第四联等凭证，借记“材料采购”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票存款”科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因发生退回时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票存款”科目。

【例3-6】 20×3年3月7日，某小企业按规定将款项20000元存入银行，并取得银行汇票一张。25日，购入原材料一批，增值税发票上注明的价款为10000元，增值税为1700元，用银行汇票支付。30日，收到开户行通知，将未用完的银行汇票余额转回银行结算户。该小企业会计处理如下。

（1）取得银行汇票时，会计处理如下。

（2）收到购货发票时，会计处理如下。

（3）转销银行汇票时，会计处理如下。

（三）银行本票存款

小企业为取得银行本票，应按规定填制“银行本票申请书”并交款项交存银行。取得银行本票时，根据银行盖章的委托书存根联，借记“其他货币资金——银行本票存款”科目，贷记“银行存款”科目；小企业使用银行本票后，应根据发票账单及开户行转来的银行汇票第四联等凭证，借记“材料采购”等科目，贷记“其他货币资金——银行本票存款”科目；如有多余款或因本票超过付款期等原因发生退回时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行本票存款”科目。

【例3-7】 20×3年3月3日，某小企业按规定将款项8000元存入银行，并取得银行本票一张。3月15日，购入原材料一批，货款7500元，未取得增值税专用发票，用银行本票支付，材料已验收入库。3月17日，收到开户行通知，将未用完的银行本票余额转回银行结算户。该小企业会计处理如下。

（1）取得银行汇票时，会计处理如下。

（2）收到购货发票时，会计处理如下。

（3）转销银行本票时，会计处理如下。

（四）信用卡存款

小企业申领信用卡，按规定填制申请表。并按银行要求交存备用金，银行开立信用卡存款账户，发给信用卡。小企业根据银行盖章退回的交存备用金的进账单，借记“其他货币资金——信用卡存款”科目，贷记“银行存款”科目；小企业在收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单，经核对无误后，借记“管理费用”等科目，贷记“其他货币资金——信用卡存款”科目；信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金时，借记“其他货币资金——信用卡存款”科目，贷记“银行存款”科目；小企业持卡人不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——信用卡存款”科目。销户时，信用卡账户余额转入基本存款账户，不得提取现金。

（五）信用证保证金存款

小企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书，信用证申请人承诺书和购销合同。小企业将信用证保证金交存银行时，应根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单，借记“其他货币资金—信用证保证金存款”科目，贷记“银行存款”科目；根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，借记“材料采购”等科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金存款”科目；将未用完的信用证保证金存款转回开户银行时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金存款”科目。

（六）存出投资款

存出投资款是指小企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。小企业向证券公司划出的资金，应按照实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。