第二节 费用支出

这里讲的费用是指期间费用，不是会计要素里的费用，不包括成本和税金。

期间费用，即“管理费用”、“销售费用”和“财务费用”，三个费用各负其责，互不干扰。

管理费用——核算为组织和管理生产经营活动所发生的费用，包括：企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。

其中开办费包括：相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用。

批发业、零售业管理费用不多的，可不设置管理费用科目，而是一并计入“销售费用”科目核算，《企业会计准则》也是这么规定的。

另外，这里的管理费用科目与《企业会计准则》里的管理费用相比，核算范围不同，税金不在此核算。《企业会计准则》里的管理费用还包括：房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。而《小企业会计准则》规定，这些税费统统放在“营业税金及附加”科目核算。

销售费用——核算小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费和业务宣传费、展览费等费用。还有批发业、零售业在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）。

财务费用——核算小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、经营中给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。

这三个费用都是损益类科目，发生时记借方，月末结转时转入“本年利润”科目的借方，本科目贷方月末无余额，有余额说明你没结转干净。

【凭证4】 如表3-4所示。

【讲解】 看摘要就知道这是企业买了办公用品，借记“管理费用”科目，而贷记“银行存款”科目，说明是转账付款。有一笔进项税额，说明企业是一般纳税人，小规模纳税人没有进项税额。

买的什么呢？看后面的附件，一定有转账支票的存根或者是银行的转账凭证，还有购买办公用品的发票，发票联上会注明办公用品，金额是5324.79元，税额是905.21元。会计就是根据这些原始凭证做的这张记账凭证。

获取增值税专用发票的同时，还会有一张增值税专用发票的抵扣联，会计要收集起来，等到月末去税务机关作认证，或者在网上自行认证，认证通过后，这笔税金可以从销项税额中抵扣了。

【分录】

如果企业是小规模纳税人，获取的是增值税普通发票，增值税放在购买的物品成本中。分录是这样的：

【凭证5】 如表3-5所示。

【讲解】 当你看见借记“库存现金”，贷记“银行存款”，不用看摘要也应该知道这是从银行账户里提取现金了，存款减少，现金增加。

企业成立后要有一定的备用金，企业用现金的时候还是比较多的，尤其是支付零星用款。虽然国家对使用现金有额度限制，但是员工开支、支付差旅费、从农民手里购买产品，还是可以提取金额较大的现金。

1988年我国有个《现金管理暂行条例》，规定现金的结算起点定为1000元，超过限额的部分，应当以支票或者银行本票支付；确需全额支付现金的，经开户银行审核后，予以支付现金。过去快30年了，这个《条例》没有与时俱进，仍然有效，当时的1000元也不是小数目，而现在的1000元，能干什么呢？

【分录】

借：库存现金5000

贷：银行存款5000

工作中，这类业务由出纳员负责，使用财务软件的，也由出纳录入，然后由出纳签章。

会计编制现金流量表的时候，这类业务是不影响现金流量的。

【凭证6】 如表3-6所示。

【讲解】 有的企业领取营业执照后不能马上营业，这段时间就是“筹建期”。筹建期发生的一些费用，比如筹建期人员的工资、办公费、培训费、差旅费以及注册登记费等，叫“开办费”。

由于企业性质不同，有的企业成立后一年半载的也不对外营业，那么发生的“开办费”就很多。按税法规定，这些费用可以在营业后全部计入“管理费用”科目。

这张记账凭证反映的是用现金支付企业成立时的一些手续费用，附件里会有一些相关的发票或行政事业性收费票据。

无论什么企业，或多或少都会有开办费的发生。

顺便说下费用报销的问题，这是老板和会计都关心的。

报销的票据中有购买商品的发票，有购买办公用品的发票，还有业务员出差的车票，还有职工的业务借据等，企业应该制定统一的报销手续。

报销的票据上至少要有三个人的签字：经手人、批准人、财务经理，金额大的还要有总经理的签字。这也是签字的顺序。

【凭证7】 如表3-7所示。

【讲解】 一般纳税人购买办公用品，从字面上看好像属于非应税项目，但它是用于企业管理上的，是允许抵扣的。

在这张记账凭证的摘要里，可以看出是购买了打印纸等办公用品。

借记“管理费用”科目，说明费用增加了；进项税额，单独反映，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；贷记“库存现金”科目，说明是用现金支付的。

你翻看一下后面的原始凭证，一定会有一张增值税专用发票，上面有两组金额，一组是商品的“金额”，一组是商品的“税额”，两个“额”组成了交易总金额。其中的商品金额作为商品入账，税率是17%，或者是13%，根据此税率计算出来的税额，作为进项税额单独体现。

【分录】

注意，涉及税金的业务，教材上的金额都是整数，实际上不仅不是整数，而且还需要四舍五入的。

【凭证8】 如表3-8所示。

【讲解】 每个企业都会有招待费，国家为了避免企业利用公款吃喝，给企业定了两条标准：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

这是什么意思呢？首先不管你支出多少，企业都要负担40%，余下的60%不能超过营业收入的5‰。

比如在这张凭证上，实际支出招待费3800元。假设本年招待费只有这一笔，全年的营业收入是500000元。到了年末，会计要按60%计算出税前允许抵扣的费用是2280元，再根据全年的营业收入计算出允许抵扣的金额是2500元，两者取其低者，允许税前抵扣金额是2280元，那么超过的金额1520元，就要纳入纳税所得计提企业所得税。

【分录】

【凭证9】 如表3-9所示。

【讲解】 这张凭证反映出企业支付了广告费。广告费是企业为了销售商品而发生的，所以要借记“销售费用”科目。广告公司开出的发票上有6%的税额283.01元是可以抵扣的，计入进项税额中。

企业的广告费和业务宣传费支出也是有标准的。所得税法上规定：不超过当年销售（营业）收入15%的部分，允许在当年扣除；超过部分，可在下一年度扣除。

比如：当年的销售收入是100万元，发生的广告及宣传费为16万元，允许当年扣除15%就是15万元，超出的1万元要做纳税调整，也就是增加当年的纳税所得额计提企业所得税，待到明年再做税前扣除。这个会计别忘了，不然明年就要多缴税金。

这15%的比例不小了，一般的小企业舍不得大手笔支出广告费，因此也很少有超支的。

【分录】

【凭证10】 如表3-10所示。

【讲解】 看见“财务费用”科目，首先想到与银行账户有关系，借款利息的支出、存款利息的收入、银行凭证的购买、转账划款的手续费支出等，都是“财务费用”的座上宾。“财务费用”中最多的支出还是贷款利息，没有贷款的企业，“财务费用”发生额就很少。

在期间费用里，财务费用的核算是最简单的，金额也最小。有的小企业一个月净支出只有几十元或几百元，因此有偷懒的会计都不设这个科目了，直接计入“管理费用”科目。你看，在实际工作中会计的随意性是很强的，老板会有这样的感觉：一个会计一个样儿。

看10号记账凭证的摘要栏里写着“支付银行手续费”，借记“财务费用”科目，表示费用增加；贷记“银行存款”科目，表示资产减少。也就是用银行转账支付了划款手续费。

这样的业务，原始凭证都是从开户银行取得的，可以直接填制记账凭证，不用签字。

【分录】

【凭证11】 如表3-11所示。

【讲解】 按照会计准则的要求，收到的利息贷记“财务费用”科目，但在实际工作中，会计常常在借方用“-”号代替“贷方”，这样在编制财务报表的时候，就不用分析调整了，直接按账上的借方发生额填列就行。这是会计自己总结的经验，适合每个损益类科目。

这张凭证就是企业收到银行方面结算的利息单据后做的，是按照规定填制的，很标准。

【分录】

如果按实际应用来做，是两个借方：

在不违反会计准则的前提下，这些做法是允许的。