第二节 应收及预付款项

考情分析：本节内容为一般考点，常以单选题、多选题或判断题的形式出现在考题中。本节的考查重点是应收账款入账价值的确定和应收款项减值的账务处理，只要熟练掌握了相关考点，得分就比较容易。

复习建议：了解应收票据和其他应收款的内容和核算方法，着重复习应收账款内容和坏账准备的账务处理。

应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。其中，应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项为预付账款，预付账款是企业因购买货物和接受劳务，按照合同规定预付给供应单位的款项。

一、应收票据

（一）应收票据的概述

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的、尚未到期兑换的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

1．商业汇票的特点

（1）商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。

（2）定日付款的汇票，付款期限自出票日起计算，并在汇票上记载具体到期日。如4月20日开出的60天商业汇票的到期日为6月19日。

（3）出票后定期付款的汇票，付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载。如8月31日开出的6个月商业汇票，到期日应为下年2月28日（若该年中2月有29天则为2月29日）。

（4）见票后定期付款的汇票，付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算，并在汇票上记载。

（5）商业汇票的提示付款期限为自汇票到期日起10日。

（6）符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。

2．商业汇票的种类

根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。这两种汇票的差异如表1-2所示。

（二）应收票据的账务处理

为了反映和监督应收票据取得、票款收回等情况，企业应当设置“应收票据”科目，该科目属于资产类，其账户结构如图1-6所示。

“应收票据”科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并通过设置“应收票据备查簿”逐笔登记商业汇票的种类、出票日、票面金额、付款人、承兑人、到期日等信息。商业汇票到期结清票款或退票后，应在备查簿中予以注销。

1．取得应收票据和收回到期票款

应收票据取得的原因不同，其账务处理方式有所区别，下面分别进行介绍。

（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时，应做如下会计分录。

借：应收票据

贷：应收账款

（2）企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票时，应做如下会计分录。

借：应收票据

贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

（3）商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，做如下会计分录。

借：银行存款

贷：应收票据

2．转让应收票据

在实务中，企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的票据行为。经过背书转让的票据，背书人负有担保票据签发者到期付款的责任，如果出票人到期不付款，则背书人必须承担偿付责任。

（1）一般情况下，企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，应按计入取得物资成本的金额，做如下会计分录。

借：材料采购、原材料、库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应收票据

如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

（2）对于票据贴现，企业通常按实际收到的金额，做如下会计分录。

借：银行存款财务费用

贷：应收票据

企业以应收票据向银行贴现的贴息及贴现所得的计算公式如下。

贴息=票据到期值×贴现率×贴现期

贴现所得=票据到期值-贴息

二、应收账款

（一）应收账款的内容

应收账款，是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、各种运杂费等。

（二）应收账款的账务处理

为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目的账户结构如图1-7所示。

三、预付账款

预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。

为了反映和监督预付账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“预付账款”科目。该科目的账户结构如图1-8所示。

（1）企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，应做如下会计分录。

借：预付账款

贷：银行存款

（2）企业收到所购物资时，按应计入购入物资成本的金额，进行如下账务处理。

借：材料采购、原材料、库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

当预付价款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，并做如下会计分录。

借：预付账款

贷：银行存款

退回多余预付款项时，做相反的会计分录。

四、其他应收款

（一）其他应收款的内容

其他应收款是指企业在商品交易、提供劳务业务以外发生的各种应收及暂付款项。其他应收款的主要内容如下。

（1）应收的各种赔款、罚款。如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。

（2）应收的出租包装物租金。

（3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。

（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金。

（5）其他各种应收、暂付款项。

（二）其他应收款的账务处理

其他应收款应按实际发生的金额入账。为了反映和监督其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。该科目的账户结构如图1-9所示。

（1）企业发生其他应收款时，应进行如下账务处理。

借：其他应收款

贷：库存现金、银行存款、营业外收入等

（2）企业收回或转销其他应收款时，应进行如下账务处理。

借：银行存款、库存现金、应付职工薪酬等

贷：其他应收款

五、应收款项减值

（一）应收账款减值损失的确认

企业的各项应收款项，可能会因债务人拒付、死亡、破产等原因而无法收回，这类无法收回的应收款项就是坏账。企业因坏账而遭受的损失就称为坏账损失或资产减值损失。

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。相关计算公式如下：

减值损失=应收款项的账面价值-现值

确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，会计准则规定企业应采用备抵法核算应收款项减值。

1．直接转销法

采用直接转销法时，企业不需要设置“坏账准备”科目，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失也不予考虑。只有在企业实际发生坏账时，将坏账损失直接计入当期损益，同时冲销应收账款。相关会计分录如下。

借：资产减值损失

贷：应收账款

上述账务处理方式简单、易懂，但缺点是不符合权责发生制及收入与费用配比的会计原则。

在这种方式下，只有当坏账实际发生时，才将其确认为当期费用，从而导致资产不实、各期损益不实。同时在资产负债表上，应收账款是按账面余额而不是按账面价值反映的，这在一定程度上不能真实反映期末的财务状况。因此，一般不采用直接转销法。

2．备抵法

备抵法是采用一定的方法按期估计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备并相应转销应收款项的方法。备抵法具有以下两个特点。

（1）备抵法下，在报表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可收回金额。

（2）在备抵法下，企业应根据实际情况合理估计当期坏账损失金额。由于企业发生坏账损失带有很大的不确定性，因此，只能以过去的经验为基础，参照当前的信用政策、市场环境和行业惯例，准确地估计每期应收款项的未来现金流量现值，从而确定当期减值损失金额，计入当期损益。

（二）计提坏账准备的账务处理

企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。该科目的账户结构如图1-10所示。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。

坏账准备可按以下公式计算：

当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额

（1）企业计提坏账准备时，按应减记的金额，进行如下账务处理。

借：资产减值损失——计提的坏账准备

贷：坏账准备

冲减多计提的坏账准备时，则做相反的会计分录。

（2）企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。相关账务处理如下。

借：坏账准备

贷：应收账款、应收票据、其他应收款等

（3）若已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额，相关会计分录如下。

借：应收账款、应收票据、其他应收款等

贷：坏账准备

同时：

借：银行存款

贷：应收账款、应收票据、其他应收款等

另外，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。