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2014年全国会计专业技术资格考试
中级会计实务试题

一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点，多选、错选、不选均不得分。）

1．企业将收到的投资者以外币投入的资本计算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（　）。

A．投资合同约定的汇率

B．投资合同签订时的即期汇率

C．收到投资款时的即期汇率

D．收到投资款当月的平均汇率

【参考答案】C

【专家解读】本题考核“接受外币投入资本交易日汇率的选择”知识点。企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。

但是企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应当采用交易发生日的即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。因此，本题答案是C选项。

2．2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。2013年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素，2013年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为（　）万元。

A．425

B．525

C．540

D．550

【参考答案】B

【专家解读】有合同的部分单位售价高于成本，没有发生减值，期末按照成本计量；无合同的部分单位售价低于成本，发生减值，按照售价为基础来计量。

所以，2013年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值=2×200+1.5×100-25=400+150-25=525（万元），选择B选项

3．2013年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1050万元。2013年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为（　）万元

A．0

B．20

C．50

D．100

【参考答案】A

【专家解读】本题考核“固定资产减值准备”知识点。固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。固定资产减值准备从“资产是预期的未来经济利益”的角度出发，对可收回金额与账面价值进行定期比较。当可收回金额低于账面价值时，确认固定资产发生了减值，要计提固定资产减值准备，从而调整固定资产的账面价值，以使账面价值能够真实、客观地反映该资产在当前市场上的实际价值。

本题中，公允价值减去处置费用后的净额=980-80=900（万元），未来现金流量现值为1050万元，（可收回金额等于公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值中较高者）所以可收回金额为1050万元，账面价值1000万元，说明没有发生减值，所以不需要计提减值准备。

4．2013年10月31日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款1000万元，该研发项目预计与2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司应该收到的该笔财政拨款计入（　）。

A．研发支出

B．递延收益

C．营业外收入

D．其他综合收益

【参考答案】B

【专家解读】本题考核“与收益相关的政府补助”知识点。财政拨款是指政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。从理论上讲，政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入损益，即：（1）用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；（2）用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

本题中，该财政拨款是用来补助未来期间将发生的费用的，所以应先确认为递延收益。

5．2013年1月1日，企业对其确认为无形资产的某项非专利技术按照5年的期限进行摊销，由于替代技术研发进程的加快，2014年1月，企业将该无形资产的剩余摊销年限缩短为2年，这一变更属于（　）。

A．会计政策变更

B．会计估计变更

C．前期差错更正

D．本期差错更正

【参考答案】B

【专家解读】本题考核“会计估计变更”知识点。会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：（1）赖以进行估计的基础发生了变化；（2）取得了新的信息，积累了更多的经验，企业进行会计估计是就现有资料对未来所作的判断，随着时间的推移，企业有可能取得新的信息、积累更多的经验，在这种情况下，也需要对会计估计进行修订。

本题中，由于替代技术研发进程的加快进行无形资产摊销年限的变更，属于会计估计变更。

6．2013年3月5日，甲公司承建一项工程，合同约定的工期为18个月，合同总收入为300万元，预计总成本为250万元。甲公司采用完工百分比确认收入，完工百分比按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。至2013年年末已确认收入140万元，已收到工程款150万元。至2014年6月30日，该工程累计实际发生的成本为200万元，预计至工程完工还将发生成本50万元，剩余工程款将于项目完工时收到。2014年1～6月份，甲公司应确认的收入总额为（　）万元。

A．90

B．100

C．150

D．160

【参考答案】B

【专家解读】本题考核“建造合同收入的确认”。建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。在确认和计量建造合同收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果在资产负债表日能否可靠地估计。

在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，能够为报表使用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息。

本题中，至2014年6月30日，工程累计完成进度=200÷（200+50）×100%=80%

至2014年6月30日，累计确认收入金额=300×80%=240（万元）

2014年1～6月份，甲公司应确认的收入金额=240-140=100（万元）

7．2013年4月20日，甲公司以当月1日从银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建，甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为（　）。

A．2013年4月1日

B．2013年4月20日

C．2013年5月10日

D．2013年7月15日

【参考答案】C

【专家解读】本题考核“借款费用资本化条件的判断”知识点。借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。借款包括专门借款和一般借款。借款费用应予资本化的借款范围，既包括专门借款，也可包括一般借款。只有发生在资本化期间内的有关借款费用才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。

借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。本题中，借款费用开始资本化的三个条件全部满足是发生在2013年5月10日，所以此时为开始资本化时点。

8．2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在2013年9月30日支付，同时约定，截至2013年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元，当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70%。2013年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为（　）万元。

A．4

B．5.8

C．6

D．10

【参考答案】D

【专家解读】本题考核“债务重组损失”知识点。债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行会计处理。或有应付（或应收）金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。根据谨慎性要求，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。

本题中，甲公司债务重组损失=豁免债务=10万元，对于预期很可能收回的6万元，不属于基本确定的情况，不予以考虑。

9．对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项，民间非营利组织应将该部分需要偿还的款项确认为（　）。

A．管理费用

B．其他费用

C．筹资费用

D．业务活动成本

【参考答案】A

【专家解读】本题考核“捐赠收入的核算”知识点。民间非营利组织对于捐赠收入，应按照捐赠人对捐赠资产是否设置了限制，分别按照限定性和非限定性收入进行核算。接受捐赠时，按照应确认的金额，借记“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“存货”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“捐赠收入——限定性收入”或“捐赠收入——非限定性收入”科目。对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。

10．甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是（　）。

A．工作量法

B．年限平均法

C．年数总和法

D．双倍余额递减法

【参考答案】D

【专家解读】本题考核“固定资产折旧方法”知识点。固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：

年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=（固定资产原价-累计折旧）×月折旧率

本题中，双倍余额递减法第一年计提折旧较大。C和D可以简单举例计算一下，比如设备账面价值300元，使用年限为5年，则年数总和法第一年折旧=300×5/15=100（元），双倍金额递减法第一年折旧=300×2/5=120（元）,120元大于100元，所以选D。

11．甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元；为使用该项新技术发生的有关人员培训费为7万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（　）万元。

A．508

B．514

C．808

D．814

【参考答案】A

【专家解读】本题考核“内部研发无形资产的初始计量”知识点。无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出等。在开发无形资产过程中发生的，除上述可直接归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。

因此，本题中，无形资产入账价值=500+8=508（万元），人员培训费不构成无形资产的开发成本。

12．事业单位在年末对非财政补助结余进行的下列会计处理中，不正确的是（　）。

A．将“事业结余”科目借方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方

B．将“事业结余”科目借方余额转入“非财政补助结余分配”科目贷方

C．将“经营结余”科目借方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方

D．将“经营结余”科目借方余额转入“非财政补助结余分配”科目贷方

【参考答案】C

【专家解读】本题考核“经营结余”知识点。事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。非财政补助结余包括事业结余和经营结余：（1）事业结余是事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。年末，将“事业结余”科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目，借记或贷记“事业结余”科目，贷记或借记“非财政补助结余分配”科目。（2）经营结余是事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。年末，如“经营结余”科目为贷方余额，将余额结转入“非财政补助结余分配”科目，借记“经营结余”科目，贷记“非财政补助结余分配”科目；如为借方余额，为经营亏损，不予结转。所以本题答案选C。

13．企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物属于（　）。

A．现值

B．重置成本

C．历史成本

D．可变现净值

【参考答案】C

【专家解读】本题考核“会计要素计量属性”知识点。会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。会计的计量反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

历史成本又称实际成本，是指取得或制造某种财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。所以本题答案选C选项。

14．下列关于不存在减值迹象的可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的是（　）。

A．取得时将发生的相关交易费用计入当期损益

B．将出售的剩余部分重分类为交易性金融资产

C．资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益

D．将出售时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入当期损益

【参考答案】D

【专家解读】本题考核“可供出售金融资产的会计处理”知识点。可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理存在类似之处，例如，均要求按公允价值进行后续计量。但是，也有一些不同之处，例如，可供出售金融资产取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额、可供出售金融资产后续计量时公允价值变动计入所有者权益、可供出售外币股权投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益计入所有者权益等。

本题中，A选项，应计入可供出售金融资产初始入账价值中；B选项，交易性金融资产不得与其他类金融资产进行重分类；C选项，对于可供出售金融资产公允许价值变动部分，计入“资本公积——其他资本公积”，不影响当期损益。

15．在可行权日之后，与现金结算的股份支付有关的应付职工薪酬公允价值发生变动的，企业应将该变动金额计入（　）。

A．当期损益

B．盈余公积

C．资本公积

D．未分配利润

【参考答案】A

【专家解读】本题考核“以现金结算的股份支付的会计处理”知识点。股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计算，将其变动计入损益。对于授予后即可行权的现金结算的股份支付（例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付），企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。

本题中，现金结算的股份支付，可行权日后负债的公允价值变动应记入“公允价值变动损益”科目，即计入当期损益。

二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分，每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点，多选、少选、错选、不选均不得分。）

16．下列各项中，属于借款费用的有（　）。

A．银行借款的利息

B．债券溢价的摊销

C．债券折价的摊销

D．发行股票的手续费

【参考答案】ABC

【专家解读】本题考核“借款费用的范围”知识点。借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。

因借款而发生的利息包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券或企业债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。D选项，发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。

17．非货币性资产交换以公允价值计量并且涉及补价的，补价支付方在确定计入当期损益的金额时，应当考虑的因素有（　）。

A．支付的补价

B．换入资产的成本

C．换出资产的账面价值

D．换入资产发生的相关税费

【参考答案】ABC

【专家解读】本题考核“以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理”知识点。非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

换出资产的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值；或者换出资产的损益=换入资产的公允价值-支付的补价-换出资产的账面价值。所以本题答案选ABC。

18．下列各项中，属于固定资产减值迹象的有（　）。

A．固定资产将被闲置

B．计划提前处置固定资产

C．有证据表明固定资产已经陈旧过时

D．企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企业产生不利影响

【参考答案】ABCD

【专家解读】本题考核“固定资产减值”知识点。企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产可能发生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。

从企业外部信息来源看，以下情况均属于资产可能发生减值的迹象：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

从企业内部信息来源看，以下情况均属于资产可能发生减值的迹象：（1）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（2）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（3）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。

19．下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（　）。

A．结算外币应收账款形成的汇总差额应计入财务费用

B．结算外币应付账款形成的汇总差额应计入财务费用

C．出售外币交易性金融资产形成的汇总差额应计入投资收益

D．出售外币可供出售金融资产形成的汇总差额应计入投资收益

【参考答案】ABC

【专家解读】本题考核“外币交易会计处理”知识点。外币交易是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。外币是指企业记账本位币以外的货币。D选项，出售外币可供出售货币性金融资产（即债券投资）形成的汇总差额计入投资收益，但出售外币可供出售非货币性金融资产（即股票投资）形成的汇总差额应计入资本公积。

20．下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（　）。

A．已转为持有待售的固定资产不应计提折旧

B．至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核

C．至少每年年度终了对固定资产使用寿命进行复核

D．至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核

【参考答案】ABCD

【专家解读】本题考核“固定资产会计处理”知识点。企业持有固定资产的目的是用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是直接用于出售，因此已转为持有待售的固定资产不应计提折旧。根据《企业会计准则第4号——固定资产》规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。在固定资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能对固定资产使用寿命和预计净残值产生较大影响。并且，与其有关的经济利益预期实现方式也可能发生重大变化，在这种情况下，企业也应相应改变固定资产折旧方法。需要特别注意的是，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式等实际情况合理确定固定资产折旧方法、预计净残值和使用寿命，除非有确凿证据表明经济利益的预期实现方式发生了重大变化，或者取得了新的信息、积累了更多的经验，能够更准确地反映企业的财务状况和经营成果，否则不得随意变更。

21．下列用以更正能够确定累积影响数的重要前期差错的方法中，不正确的有（　）。

A．追溯重述法

B．追溯调整法

C．红字更正法

D．未来适用法

【参考答案】BCD

【专家解读】本题考核“重要前期差错更正方法”知识点。前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

对于重要的前期差错，如果能够合理确定前期差错累积影响数，则重要的前期差错的更正应采用追溯重述法。追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行调整的方法。前期差错累积影响数是指前期差错发生后对差错期间每期净利润的影响数之和。所以，除A选项外，其余选项都不正确。

22．下列关于商品销售收入确认的表述中，正确的有（　）。

A．采用预收款方式销售商品，在收取款项时确认收入

B．以支付手续费方式委托代销商品，委托方应在向受托方移交商品时确认收入

C．附有销售退回条件但不能合理确定退货可能性的商品销售，应在售出商品退货期届满时确认收入

D．采用以旧换新方式销售商品，售出的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，收回商品作为购进商品处理

【参考答案】CD

【专家解读】本题考核“销售商品收入的确认”知识点。商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品，如工业企业生产的产品、商业企业购进的商品等，企业销售的其他存货，如原材料、包装物等，也视同企业的商品。销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

本题中，A选项，采用预收款方式销售商品，应在发出商品时确认收入。B选项，以支付手续费方式委托代销商品，委托方应在收到受托方的代销清单时确认收入。

23．下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有（　）。

A．自达到预定用途的下月起开始摊销

B．至少应于每年年末对使用寿命进行复核

C．有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销

D．无法可靠确定与其有关的经济利益预期实现方式的，应采用直线法进行摊销

【参考答案】BCD

【专家解读】本题考核“使用寿命有限的无形资产摊销”知识点。使用寿命有限的无形资产，应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额进行后续计量。使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。因此A选项，使用寿命有限的无形资产自达到预订用途的当月开始摊销。

企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。具体摊销方法有多种，包括直线法、产量法等。例如，受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销；有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销。无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变其摊销年限和摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理。

24．下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有（　）。

A．在建工程

B．长期股权投资

C．可供出售金融资产中的债券投资

D．以成本模式计量的投资性房地产

【参考答案】ABD

【专家解读】本题考核“资产减值损失转回”知识点。企业在对资产进行减值测试并计算确定资产的可收回金额后，如果资产的可收回金额低于账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的金额。资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资产报废、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、通过债务重组抵偿债务等符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。本题中C选项，可供出售的金融资产中的债券投资，当价值回升时，减值可以转回，通过资产减值损失转回。不可以转回的有，长期股权投资、成本模式计量的投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉等，而存货、金融资产以公允价值模式计量的投资性房地产则可转回。

25．因部分处置长期股权投资，企业将剩余长期股权投资的核算方法由成本法转为权益法时进行的下列会计处理中，正确的有（　）。

A．按照处置部分的比例结转应终止确认的长期股份投资资产成本

B．剩余股权按照处置投资当期期初至处置投资日应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整当期损益

C．剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整留存收益

D．将剩余股权的账面价值大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有的投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，调整长期股权投资的账面价值

【参考答案】ABC

【专家解读】本题考核“部分处置长期股权投资成本法转为权益法的处理”知识点。长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应区别形成该转换的不同情况进行处理。因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。对于原取得投资后至处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值；另一方面，对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当记入“资本公积——其他资本公积”科目。

本题D选项中，剩余长期股权投资的账面价值大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额，不需要调整长期股权投资的成本。

三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，并按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点。认为表述正确的，填涂答题卡中信信点[√]；认为表述错误的，填涂答题卡中信息点[×]，每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分，本类题最低得分为零分。）

26．资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。（　）

【参考答案】√

【专家解读】本题考核“资产组的认定”知识点。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成。资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。此外，还应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，即资产组各项资产的构成通常不能随意变更。

27．按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（　）

【参考答案】×

【专家解读】本题考核“固定资产暂估入账”知识点。企业以自营方式建造固定资产，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造，其成本应当按照实际发生的材料、人工、机械施工费等计量。所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。在办理竣工结算后，按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。

28．对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其可变净现值时应当考虑不同的因素。（　）

【参考答案】√

【专家解读】本题考核“可变现净值的确定”知识点。可变现净值，是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售的所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。直接出售的存货以其本身的预算售价为基础来计算可变现净值，而继续加工的存货，以其生产的产成品的预计售价为基础来计算可变现净值。

29．会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。（　）

【参考答案】√

【专家解读】本题考核“会计计量”知识点。会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。会计的计量反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

30．企业当期产生的外币报表折算差额，应在利润表“财务费用”项目中列示。（　）

【参考答案】×

【专家解读】本题考核“外币报表折算差额”知识点。企业当期产生的外币报表折算差额，应当列示于资产负债表的“外币报表折算差额“项目中。

在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后的会计政策和会计期间编制相应货币（记账本位币以外的货币）的财务报表，然后再按照以下规定进行折算：（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算；（3）产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。

31．企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。（　）

【参考答案】√

【专家解读】本题考核“利息资本化金额的确定”知识点。在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）的资本化金额，应当按照下列原则确定：（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定专门借款应予资本化的利息金额；（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额；（3）每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

32．企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术，其摊销金额应计入当期管理费用。（　）

【参考答案】×

【专家解读】本题考核“无形资产的摊销”知识点。无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或其他资产的，其所包含的经济利益是通过转入所生产的产品或其他资产中实现的，则该无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本。无形资产用于生产某种产品的，其摊销金额应当计入产品的成本。

33．事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加或收回投资，其账面价值应一直保持不变。（　）

【参考答案】√

【专家解读】本题考核“事业单位长期投资”知识点。长期投资是事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。事业单位长期投资后续计量采用成本法核算，除非追加或收回投资，其账面价值一般保持不变。事业单位收到利润或者利息时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。

34．售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。（　）

【参考答案】√

【专家解读】本题考核“售后租回的处理”知识点。售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行处理。（1）如果售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整；（2）如果售后租回交易认定为经营租赁，应当分别情况处理：①有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益；②售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（确认递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。

35．政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项不属于政府补助。（　）

【参考答案】×

【专家解读】本题考核“政府补助的判断”知识点，属于概念性题目。根据政府补助准则的规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：（1）无偿性；（2）直接取得资产。此外，政府补助通常附有一定的使用条件，即要求取得政府补助的企业按照规定的用途使用补助资金或资产。还需说明的是，增值税出口退税不属于政府补助。政府补助的形式既有货币性资产形式的政府补助，如财政拨款、财政贴息和税收返还等，也存在非货币性资产形式的政府补助，如无偿划拨的土地使用权等。本题中，政府鼓励企业安置职工就业而给予的鼓励款项属于政府补助中财政拨款。

四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）

36．甲公司2011年至2013年对乙公司债券投资业务的相关资料如下：

（1）2011年1月1日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为1000万元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%。

（2）2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。

（3）2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预算该债券投资未来现金流量的现值为800万元。

（4）2013年1月1日，甲公司以801万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。

假定甲公司持有到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。

要求：

（1）计算甲公司2011年持有至到期投资的投资收益。

（2）计算甲公司2012年持有至到期投资的减值损失。

（3）计算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益。

（4）根据资料（1）～（4），逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。

（“持有至到期投资“科目要求写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示）

【参考答案】

（1）甲公司2011年持有至到期投资的投资收益金额=900×7.47%=67.23（万元）

（2）甲公司2012年持有至到期投资的减值损失=摊余成本（900+17.23+18.52）-现值800=135.75（万元）

（3）甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益=售价801-账面价值800=1（万元）

（4）2011年1月1日：

2011年12月31日：

2012年12月31日：

债券的减值金额=摊余成本（900+17.23+18.52）-现值800=135.75（万元）

2013年1月1日：

37．2010年12月16日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，租赁期开始日为2011年1月1日，年租金为240万元，于每年年初收取。相关资料如下：

（1）2010年12月31日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用46年，预计净残值为20万元。采用年限平均法计提折旧，不存在减值迹象。该该写字楼于2006年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为1970万元，预计使用年限为50年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。

（2）2011年1月1日。预计当年租金240万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。

（3）2012年12月31日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为2000万元。

（4）2013年12月31日，该写字楼的公允价值为2150万元。

（5）2014年1月1日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为2100万元，款项已收存银行。

甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。

要求：

（1）编制甲公司2010年12月31日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录。

（2）编制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日确认租金收入和结转相关成本的会计分录。

（3）编制甲公司2012年12月31日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的相关会计分录。

（4）编制甲公司2013年12月31日确认公允价值变动损益的相关会计分录。

（5）编制甲公司2014年1月1日处置该投资性房地产时的相关会计分录。

（采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示）

【参考答案】

（1）2010年12月31日：

（2）每月计提的折旧额=（1970-20）÷50÷12=3.25（万元）

每月收取的租金=240÷12=20（万元）

1月1日预售租金：

1月31日确认收入：

（3）2012年12月31日：

（4）2013年12月31日：

（5）2014年1月1日：

五、综合题（本类题共2小题，第一小题15分，第2小题18分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均需列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，出题中的特殊要求外，只需写出一级科目。）

38．甲公司适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变，2013年所得税汇算清缴于2014年3月20日完成，2013年财务报告批准报出日为2014年4月5日，甲公司有关资料如下：

（1）2013年10月12日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2014年1月10日以每件5万元的价格向乙公司出售100件A产品，甲公司如不能按期交货，应在2014年1月15日之前向乙公司支付合同总价款10%的违约金。签订合同时，甲公司尚未生产A产品，由于成本价格已大幅上涨，预计A产品的单位生产成本为6万元。2013年12月31日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。

（2）2013年10月16日，甲公司与丙公司签订了一项购贷合同，约定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期购贷款500万元。2013年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2013年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购贷货款而被丙公司起诉，至2013年12月31日，该案尚未判决，甲公司预计败诉的可能性为70%，如败诉，将要支付60万元至100万元的赔偿金。且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。

（3）2014年1月26日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司90万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了90万元的赔偿款。

（4）2013年12月26日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1000万元的销售合同，约定甲公司于2014年2月10日向丁公司发货。甲公司因2014年1月23日遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起诉，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司赔偿100万元。丁公司撤回了该诉讼。该赔偿额对甲公司具有较大影响。

（5）其他资料

①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2013年1月1日的期初余额均为零。

②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。

③与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时从应纳所得额中扣除。

④调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。

⑤按照净利润的10%提取法定盈余公积。

⑥不考虑其他因素。

要求：

（1）根据资料（1）判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。

（2）根据资料（2）判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。

（3）分别判断资料（3）和（4）中甲公司发生的事项是否属于2013年资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。

（答案中的的单位金额用万元表示）

【参考答案】

（1）甲公司应该将与该事项相关的义务确认为预计负债。

理由：甲公司与乙公司签订了不可撤销合同，但是执行合同不可避免发生的损失超过了预期获得的经济利益，属于亏损合同。由于该合同变为亏损合同同时不存在标的资产，甲公司应该按照履行合同造成的损失与违约金中较低金额确认一项预计负债，履行合同发生的损失=（6-5）×100=100（万元），不履行合同发生的损失=5×100×10%=50（万元），所以甲公司应该确认预计负债50万元。

会计分录是：

（2）甲公司应将该事项的相关义务确认为预计负债。

理由：甲公司败诉的可能性是70%，即为很可能败诉，且相关赔偿金能可靠计量，因此甲公司在2013年12月31日确认一项预计负债，金额为（60+100）÷2=80（万元）

会计分录为：

（3）资料（3）属于资产负债表日后调整事项。

理由：因为这是对资产负债表日前存在的未决诉讼有了确凿证据，取得了进一步的证据。

会计分录为：

2014年本期的会计处理：

资料（4）属于资产负债表日后非调整事项。

理由：此事项是属于资产负债表日后发生的情况的事项。尽管不影响资产负债表日存在的情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。

会计处理方法：丁公司对甲公司的诉讼是在2014年发生的，在2013年资产负债表日并不存在，但由于资产负债表日后发生的重大诉讼事项影响较大，应在财务报表附注中进行相关披露，即甲公司应在2013年财务报表附注中披露诉讼事项的信息。

39．甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：

（1）2013年资料

①1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15000万元的乙公司70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司贷款16000万元，甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20000万元，其中股本10000万元，资本公积5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。

②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3000万元，销售成本为2400万元，乙公司当日收到后作为管理用固定资产并相当于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元，乙公司未对该固定资产计提减值准备。

③2013年，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。

（2）2014年资料：

①1月1日，甲公司以银行存款280000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份，交易后，甲公司能够对丙公司实施控制，当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280000万元，其中股本150000万元，资本公积60000万元，盈余公积30000万元，未分配利润40000万元。

②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品10套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套，至12月31日，甲公司已按每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。

③5月9日，甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元。

④12月31日，甲公司以15320万元将其持有的乙公司股份全部转让给戌公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000万元货款，对其补提了510万元的坏账准备，坏账准备余额为600万元。

⑤2014年，乙公司实现的净利润为300万元；除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司实现的净利润为960万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或事项。

（3）其他相关资料

①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。

（2）根据资料（1），计算甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉。

（3）根据资料（1），逐笔编制与甲公司编制2013年合并财务报表相关的抵消分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录）。

（4）根据资料（2），计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。