5 企业技术转让所得减免优惠

【优惠提要】

随着科技研发型企业的发展，技术转让交易也日渐增多。为鼓励企业创新，政策规定符合条件的技术转让所得，可以免征、减征企业所得税。

大维讲税

技术转让如何才符合条件？

【案例1-5】宏发集团2012年8月把一项新型生物医药技术转让给G公司，转让收入1450万元，与技术转让项目相关的技术咨询、技术服务、技术培训等收入150万元，转让设备、仪器等非技术性收入400万元，共计金额为2000万元。此项技术的转让成本为600万元，该项无形资产在使用期间按照规定已经摊销扣除了90万元，技术转让过程中发生的相关税费累计10万元。吴薇薇请教如何办理才能享受技术转让的税收优惠政策？

叶大维：根据有关税法规定，宏发集团要享受技术转让优惠，须按程序做好下面工作：首先，将技术转让经省级以上科技部门认定、登记，确定该转让技术属于财政部 国家税务总局规定的范围，确认技术合同的合法有效；其次，按规定单独、准确计算技术转让所得，清晰界定技术转让收入、不得计入技术转让收入的款项、技术转让成本和相关税费；最后，及时到税务部门办理减免税备案手续，方能确保能享受减免优惠。

优惠政策

《企业所得税法》第二十七条规定，符合条件的技术转让所得，可以免征、减征企业所得税。

《企业所得税法实施条例》第九十条规定，“符合条件的技术转让所得”免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

操作要点

◆要点一：企业技术转让减免优惠应符合的条件

1．享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；

2．技术转让属于财政部 国家税务总局规定的范围；

3．境内技术转让经省级以上科技部门认定；

4．向境外转让技术经省级以上商务部门认定；

5．国务院税务主管部门规定的其他条件。

◆要点二：可享受优惠的技术转让的范围

符合优惠的技术转让必须属于财政部 国家税务总局规定的范围，具体包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。其中：专利技术，是指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计。

◆要点三：签订合法的技术转让合同

要确认技术合同的合法有效，境内的技术转让必须经过省级以上（含省级）科技部门认定登记，跨境的技术转让必须经过省级以上（含省级）商务部门认定登记，涉及财政经费支持产生技术的转让，需要报省级以上（含省级）科技部门审批。

◆要点四：准确计算技术转让所得。

符合条件的技术转让所得的计算公式为：

技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费

技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。

技术转让成本是指转让的无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。

相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。

◆要点五：单独计算技术转让所得

享受技术转让所得税收优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得税收优惠。

办税指引

企业发生技术转让，企业应按的要求向主管税务机关提交企业所得税减免优惠备案表及相关资料（表1-5），办理减免税备案手续。

小玮答疑

吴薇薇在参与集团公司的新型生物医药技术转让所得减免优惠的过程中，遇到不少疑难问题，也发现了多个操作风险！为避免风险，她及时与叶小玮进行沟通。

吴薇薇：小玮，技术转让的所有权和使用权是怎么规定的？

叶小玮：技术转让是指居民企业转让其拥有符合规定技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。也就是说，对转让5年以下的全球独占许可使用权取得的所得，不能享受技术转让减免企业所得税优惠政策。

吴薇薇：哪些是可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入？

叶小玮：国家税务总局公告2013年第62号文明确，可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入，是指转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的必要的技术咨询、技术服务、技术培训所产生的收入，并应同时符合以下条件：

1．在技术转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训。

2．技术咨询、技术服务、技术培训收入与该技术转让项目收入一并收取价款。

吴薇薇：关联方企业之间的技术转让所得是否能享受减免？

叶小玮：财税 [2010]111号文件规定，居民企业从直接或间接持有股权之和达到100% 的关联方取得的技术转让所得，不得享受技术转让减免企业所得税优惠政策。

吴薇薇：如果有多项技术转让该怎么核算？

叶小玮：居民企业技术转让所得减免是按一个纳税年度来核算的，是没有次数限制的，只要企业一年内的技术转让所得合计不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

吴薇薇：境外技术转让要注意什么？

叶小玮：居民企业技术出口应由有关部门按照商务部、科技部发布的《中国禁止出口限制出口技术目录》（商务部、科技部令2008年第12号）进行审查。居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。