考点精讲
1.1 货币资金
货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
考点1 库存现金
库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产。
（1）管理制度
①现金的使用范围
a．对个人的支出可以用现金结算；
b．对企业、单位在结算起点（1000元）以下的支出，可以用现金结算，超过结算起点的应通过银行转账结算。
②现金的限额
由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3～5天日常零星开支所需确定，边远地区可按5～15天核定。
③现金收支的规定
a．开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。
b．开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。
c．开户单位从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付。
d．因采购地点不确定，交通不便，生产或市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。
（2）账务处理
①设置账户：“库存现金”科目，借方登记企业库存现金的增加，贷方登记企业库存现金的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的库存现金的金额。
【补充】企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。
②建立账簿：现金总账和现金日记账。
③记账要求：出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。
【说明】每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记账的余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符；月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。
（3）现金清查
为了保证现金的安全完整，企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查。
①清查方法：一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。
②清查情况：如果有挪用现金、白条顶库的情况，应及时予以纠正；对于超限额留存的现金应及时送存银行。如果账款不符，发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，按管理权限经批准后，分情况处理。处理思路如表1-1所示。
表1-1 现金清查的处理
【真题演练】
企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，已按管理权限批准，下列各项中，有关会计处理不正确的是（ ）。[2015年真题]
A．属于无法查明原因的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目
B．属于应由保险公司赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目
C．属于应支付给有关单位的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目
D．属于无法查明原因的现金短缺，应借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目
【答案】D
【解析】在现金清查中如果发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，按管理权限经批准后，分别按以下情况处理：①如果为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用。②如果为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。D项属于无法查明原因的现金短缺，应借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
考点2 银行存款
银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。
（1）账务处理
①设置账户：“银行存款”。借方登记企业银行存款的增加，贷方登记企业银行存款的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款的金额。
②建立账簿：银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。
③登账要求：企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。
（2）银行存款的核对
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。即表明存在差异的原因有两类：①记账错误；②存在未达账项。
未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。发生未达账项的具体情况有四种，如表1-2所示。
表1-2 余额调节表
【注意】银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
【真题演练】
1．2014年9月30日，某企业银行存款日记账账面余额为216万元，收到银行对账单的余额为212.3万元。经逐笔核对，该企业存在以下记账差错及未达账项：从银行提取现金6.9万元，会计人员误记为9.6万元；银行为企业代付电话费6.4万元，但企业未接到银行付款通知，尚未入账。9月30日调节后的银行存款余额为（ ）万元。[2015年真题]
A．212.3
B．225.1
C．205.9
D．218.7
【答案】A
【解析】企业银行存款日记账账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。题中，该企业存在记账差错，其调节后的银行存款余额=企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款-银行已付企业未付款+多记银行存款支出金额=216+0-6.4+（9.6-6.9）=212.3（万元）。
2．下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（ ）。[2012年真题]
A．企业单位信用卡存款账户可以存取现金
B．企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款
C．企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让
D．企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算
【答案】D
【解析】A项，企业单位信用卡存款账户不可以缴存现金；B项，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算户存款；C项，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，但是带“现金”字样的银行汇票不可以背书转让。
考点3 其他货币资金
（1）内容
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。
（2）核算
企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加，贷方登记其他货币资金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金的金额。“其他货币资金”科目应当按照其他货币资金的种类设置明细科目进行核算。如图1-1所示。
图1-1 其他货币资金的核算
【真题演练】
1．下列各项中，应通过“其他货币资金”核算的有（ ）。[2014年真题]
A．信用卡存款
B．存出投资款
C．银行汇票存款
D．外埠存款
【答案】ABCD
【解析】其他货币资金主要包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。
2．下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（ ）。[2013年真题]
A．企业销售商品收到商业汇票
B．企业用银行本票购买办公用品
C．企业将款项汇往外地开立采购专业账户
D．企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户
【答案】A
【解析】其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。A项，商业汇票在“应收票据”核算，不会引起其他货币资金发生变动。BCD三项，分别通过银行本票、银行汇票、存出投资款核算，属于其他货币资金。