2.2 应付及预收款项
考点1 应付账款
（1）应付账款概述
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。但在实务中，为了使所购入物资的金额、品种、数量和质量等与合同规定的条款相符，避免因验收时发现所购物资的数量或质量存在问题而对入账的物资或应付账款金额进行改动，一般分情况处理：
①在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验收入库后，根据发票账单登记入账，确认应付账款。
②在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时到达的情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期末，为了反映企业的负债情况，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初作方向相反的分录，将上月末暂估入账的应付账款予以冲销。
【注意】如果购入的资产在形成一笔应付账款时，是带有现金折扣条件的，应付账款入账金额的确定应按照发票上记载的应付金额的总值确定，不扣除现金折扣。
（2）应付账款账务处理
企业应通过“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。本科目应按照债权人设置明细科目进行明细核算。应付账款账务处理如图2-1所示。
图2-1 应付账款账务处理
①应付账款发生
a．企业购入材料、商品
借：材料采购、在途物资（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）（可抵扣的增值税进项税额）
贷：应付账款（按应付的款项）
b．企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项
借：生产成本、管理费用
贷：应付账款（供应单位的发票账单）
②偿还应付账款
借：应付账款
贷：银行存款、应付票据
③应付账款转销
应付账款一般在较短期限内支付，但有时由于债权单位撤销或其他原因而使应付账款无法清偿。企业应将确实无法支付的应付账款予以转销，按其账面余额计入营业外收入。
借：应付账款
贷：营业外收入
【说明】实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算，即在每月支付时，先做暂付款处理。
借：应付账款
贷：银行存款等
月末按照用途分配：
借：生产成本
制造费用
管理费用等
贷：应付账款
【注意】应付账款如果出现借方余额，代表的是“预付账款”。
【真题演练】
下列各项中，关于现金折扣，会计处理的表述正确的有（ ）。[2014年真题]
A．购买方在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用
B．购买方在购入商品时将现金折扣直接抵减应付账款
C．销货方在确认销售收入时将现金折扣直接抵减收入
D．销货方在取得借款时将实际发生的现金折扣记入财务费用
【答案】AD
【解析】现金折扣在发生时计入“财务费用”，不影响收入和应付账款的确认。
考点2 应付票据
（1）应付票据概述
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。我国商业汇票的付款期限不超过6个月，因此，企业应将应付票据作为流动负债管理和核算。同时，由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。
（2）应付票据账务处理
企业应通过“应付票据”科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，上述内容应当在备查簿内予以注销。
①开出票据
a．企业因购买材料，商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额。
借：材料采购、原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
b．企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费，应当计入当期财务费用。
借：财务费用
贷：银行存款、库存现金
②应付票据转销
a．应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作应付账款。
借：应付票据
贷：应付账款
b．应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款。
借：应付票据
贷：短期借款
应付票据的核算如图2-2所示。
图2-2 应付票据账务处理图示
【真题演练】
1．2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（ ）。[2012年真题]
【答案】C
【解析】开出的是不带息的商业承兑汇票，票面到期值与面值相等。商业汇票到期，收到银行支付到期票据的付款通知时，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目；单位无力支付商业承兑汇票票款的，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。
2．应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转入应付账款。（ ）[2013年真题]
【答案】√
【解析】应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票据，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
考点3 应付利息
应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
企业应通过“应付利息”科目，核算应付利息的发生、支付情况。本科目一般应按照债权人设置明细科目进行明细核算。企业采用合同约定的利率计算确定利息费用时，按应付合同利息金额，借记“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。
（1）确认应付利息时
借：财务费用
贷：应付利息
（2）支付利息时
借：应付利息
贷：银行存款
考点4预收账款
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。
企业应通过“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。本科目一般应当按照购货单位设置明细科目进行明细核算。预收账款账务处理如图2-3所示。
图2-3 预收账款账务处理图示
（1）收到预付货款
借：银行存款
贷：预收账款
（2）发出货物
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（3）收到补付货款
借：银行存款
贷：预收账款
【说明】预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。