第五章 计划审计工作

学习目的与要求

通过本章的学习，能够了解初步业务活动的目的及内容；了解业务约定书的内容；理解总体审计策略和具体审计计划的内容；掌握重要性的定义、重要性水平的确定、评价审计过程中识别出的错报、审计风险的组成要素及其相互关系。

第一节 初步业务活动

初步业务活动是指注册会计师在本期审计业务开始时开展的有利于计划和执行审计工作，实现审计目标的活动的总称。

一、初步业务活动的目的和内容

（一）初步业务活动的目的

注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，以实现以下三个主要目的：第一，具备执行业务所需的独立性和能力；第二，不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；第三，与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。

（二）初步业务活动的内容

注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列初步业务活动：一是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；二是评价遵守相关职业道德要求的情况；三是就审计业务约定条款达成一致意见。

对于针对保持客户关系和具体审计业务实施质量控制程序，《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》及《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》中含有相关的要求，注册会计师应当按照其规定开展。

评价遵守相关职业道德要求的情况是一项非常重要的初步业务活动。质量控制准则含有包括独立性在内的有关职业道德要求，注册会计师应当按照其规定执行。

在做出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定，在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。

二、审计业务约定书

（一）审计业务约定书的定义和作用

1．审计业务约定书的定义

审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计工作的目标和范围、双方的责任及出具报告的形式等事项的书面合同。

2．审计业务约定书的作用

签订审计业务约定书的目的是为了明确委托人与受托人的责任与义务，敦促双方遵守约定事项并加强合作，以保护会计师事务所和被审计单位的各自利益。在注册会计师的审计实践中，审计业务约定书的作用主要有以下几个方面：

（1）增进双方的了解。审计业务约定书可以增进会计师事务所与被审计单位之间的了解，尤其使被审计单位了解其自身的会计责任及需要提供的合作和注册会计师的审计责任。

（2）评价业务履行情况的依据。审计业务约定书可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。

（3）确定责任的证据。如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定签约各方应付责任的重要证据。

（二）审计业务约定书的内容

审计业务约定书的具体内容可能会因被审计单位的不同而不同，但至少应当包括以下主要内容：

（1）财务报表审计的目标。

（2）注册会计师的责任。

（3）管理层的责任。

（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础。

（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

（6）审计范围，包括提及适用的法律法规、审计准则，以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告。

（7）计划和执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。

（8）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。

（9）说明由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行，仍不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。

（10）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。

（11）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。

（12）管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认。

（13）注册会计师对执业过程中获知的信息保密。

（14）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。

（15）违约责任。

（16）解决争议的方法。

如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：①在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；②与审计涉及的内部审计人员和被审计单位员工的协调；③首次审计的情况下，与前任注册会计师（如存在）沟通的安排；④注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项；⑤预期向被审计单位提交的其他函件或报告。

根据《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》应用指南提供的审计业务约定书参考格式（合同式）如下。

审计业务约定书

甲方：ABC股份有限公司

乙方：×××会计师事务所有限公司

兹由甲方委托乙方对甲方ABC股份有限公司20×2年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：

一、审计的目标与范围

1．乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则编制的ABC股份有限公司20 × 2年12月31日的资产负债表，20×2年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表，以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计。

2．乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了甲方ABC股份有限公司20×2年12月31日的财务状况以及20×2年度经营成果和现金流量。

二、甲方的责任

1．根据《中华人民共和国会计法》及《企业财务会计报告条例》，甲方及甲方负责人有责任保证ABC股份有限公司会计资料的真实性和完整性。因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供ABC股份有限公司会计记录（包括但不限于会计凭证、会计账簿及其他会计资料），这些记录必须真实、完整地反映甲方ABC股份有限公司的财务状况、经营成果和现金流量。

2．按照企业会计准则的规定编制和公允列报ABC股份有限公司的财务报表是甲方管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

3．及时为乙方的审计工作提供与审计有关的所有记录、文件和所需的其他信息（在20 ×3年×月×日之前提供审计所需的全部资料，如果在审计过程中需要补充资料，亦应及时提供），并保证所提供资料的真实性和完整性。

4．确保乙方不受限制地接触其认为必要的甲方内部人员和其他相关人员。

5．甲方管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认。

6．为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，主要事项将由乙方外勤工作开始前提供清单。

7．按本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通费、食宿费、银行询证费用及其他相关费用。

8．乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。

三、乙方的责任

1．乙方的责任是在实施审计工作的基础上对甲方ABC股份有限公司财务报表发表审计意见。乙方按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行审计工作。审计准则要求注册会计师遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和实施审计工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

2．审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于乙方的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，乙方考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

3．由于审计和内部控制的固有局限，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，仍不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被乙方发现的风险。

4．在审计过程中，乙方若发现甲方存在乙方认为值得关注的内部控制缺陷，应以书面形式向甲方治理层或管理层通报。但乙方通报的各种事项，并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改进建议。甲方在实施乙方提出的改进建议前应全面评估其影响。未经乙方书面许可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的沟通文件。

5．按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。乙方应于20×3年×月×日前出具审计报告。

6．除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：（1）法律法规允许披露，并取得甲方的授权；（2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（3）在法律法规允许的情况下，在法律诉讼或仲裁中维护自己的合法权益；（4）接受注册会计师协会和监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；（5）法律法规、执业准则和执业道德规范规定的其他情形。

四、审计收费

1．本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费的时间为基础计算的。乙方预计本次审计服务的费用总额为人民币××万元。

2．甲方应于本约定书签署之日起××日内支付×%的审计费用，其余款项于【审计报告草稿完成日】结清。

3．如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本约定书所涉及的审计服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲乙双方应通过协商，相应调整本部分第1段所述的审计费用总额。

4．如果由于无法预见的原因，致使乙方人员抵达甲方的工作现场后，本约定书所涉及的审计服务中止，甲方不得要求退还预付的审计费用；如上述情况发生于乙方人员完成现场审计工作，并离开甲方的工作现场之后，甲方应另行向乙方支付人民币××万元整的补偿费，该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起××个工作日内支付。

5．与本次审计相关的其他费用（包括交通费、食宿费、银行询证费用等）由甲方承担。

五、审计报告和审计报告的使用

1．乙方按照中国注册会计师审计准则规定的格式和类型出具审计报告。

2．乙方向甲方致送审计报告一式×份。

3．甲方在提交或对外公布乙方出具的审计报告及其后附已审财务报表时，不得对其进行修改。当甲方认为有必要修改会计数据、报表附注和所作的说明时，应当事先通知乙方，乙方将考虑有关的修改对审计报告的影响，必要时，将重新出具审计报告。

六、本约定书的有效期间

本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约定的所有义务后终止。但其中第三项第6段、第四、五、七、八、九、十项并不因本约定书终止而失效。

七、约定事项的变更

如果出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需要提前出具审计报告，甲、乙双方均可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。

八、终止条款

1．如果根据乙方的职业道德及其他有关专业职责、适用的法律法规或其他任何法定的要求，乙方认为已不适宜继续为甲方提供本约定书约定的审计服务时，乙方可以采取向甲方提出合理通知等方式终止履行本约定书。

2．在终止业务约定的情况下，乙方有权就其于本约定书终止之日前对约定的审计服务项目所做的工作收取合理的审计费用。

九、违约责任

甲、乙双方按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。

十、适用法律和争议解决

本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国法律进行解释并受其约束。本约定书履行地为乙方出具审计报告所在地，因本约定书所引起的或与本约定书有关的任何纠纷或争议（包括关于本约定书条款的存在、效力或终止，或无效之后果），双方选择以下第________种解决方式：

1．向有管辖权的人民法院提起诉讼；

2．提交××仲裁委员会仲裁。

十一、双方对其他有关事项的约定

本约定书一式两份，甲、乙方各执一份，具有同等法律效力。

ABC股份有限公司（盖章）

授权代表：×××

（签名并盖章）

二○×三年×月×日

×××会计师事务所（盖章）

授权代表：×××

（签名并盖章）

二○×三年×月×日