1.1 会计科目

会计科目是金融企业资产、负债、所有者权益和损益的分类名称，是设置账户、分类记载会计事项的工具，也是设定报表项目的基础。

设置和使用会计科目，可以将内容不同的业务进行统一归类，将复杂的业务信息转变为有规律的、易于识别的会计信息。

针对金融企业的全部经济业务，会计部门在系统分析的基础上，全面设置与其相应的会计科目，据以进行记账和报账，记录、计算、反映、汇总和分析业务信息。

经济业务发生后，金融企业以会计科目为依据，确定会计分录，填制会计凭证；将经济业务记录于各类会计账簿；定期编制会计报表。

1.1.1 会计科目的分类

在2006年发布的会计准则中，制定了会计科目和主要账务处理的基本规范，涵盖了各类企业的交易和事项。其中为商业银行、证券公司、保险公司、租赁公司等金融企业，特别设立了一些专用科目（见表1-1），以适应金融企业的日常会计核算。

在《企业会计准则——应用指南》中指出，企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。

1.按会计科目使用范围分类

在实际工作中，根据不同的业务活动，金融企业会计科目分为银行业会计科目、商业银行系统内会计科目和金融性公司会计科目三类。

根据各金融企业的需要，统一规定了银行业会计科目和金融性公司会计科目，划分为资产类、负债类、所有者权益类和损益类。其中，金融性公司会计科目是各金融性公司日常核算用科目，而各大商业银行在银行业会计科目的规定下，还各自规定了本系统内的会计科目，用于其进行具体业务核算。在年末决算中，各商业银行再按银行业会计科目进行统一归属。

2.按会计科目与资产负债表、利润表的关系分类

按会计科目与资产负债表、利润表的关系，金融企业会计科目分为表内科目和表外科目。

表内科目用以反映金融企业资产、负债的增减变化及财务收支情况，其内容反映在资产负债表和利润表中。

表外科目用以反映金融企业不涉及资金增减变化的主要会计事项，如代保管的有价值物品、未发行的有价证券、重要的空白凭证等需要在表外进行控制的事项，其内容不在资产负债表中反映。例如，银行设置表外科目“待处理抵押物”，用来反映银行发放贷款时抵押物的收取、归还情况。

3.表内科目按资金性质分类

表内科目按资金性质分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类四大类。银行系统的表内科目还包括资产负债共同类科目。

（1）资产类科目。资产类科目又分为流动资产、长期投资、无形资产和其他资产。按照流动性强弱，金融企业的流动资产科目包括商业银行的库存现金、存放中央银行款项、存放同业款项、贵金属、拆出资金、交易性金融资产、买入返售金融资产、应收手续费和佣金、应收股利、应收利息等；保险公司的应收保费、应收代位追偿款、应收分保账款等；证券公司的结算备付金、拆出资金、存出保证金等。

金融企业的非流动资产科目包括可供出售的金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、递延所得税资产等。

资产类科目余额在借方。

（2）负债类科目。负债类科目按照流动性可以分为流动负债科目和非流动负债科目。金融企业的流动负债科目包括商业银行向中央银行借款，同业及其他金融机构存放、拆入资金，交易性金融负债，卖出回购金融资产款，吸收存款，应付职工薪酬，应付手续费及佣金，应付利息等；保险公司的短期借款、预收保费、应付保单红利、应付分保账款、保户储金等；证券公司的代理买卖证券款、代理承销证券款等。

金融企业的非流动负债科目包括长期借款、应付债券、递延所得税负债等。

负债类科目余额在贷方。

（3）所有者权益类科目。所有者权益类科目包括企业所有者投入的资金及留存收益形成的实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润，利润分配及一般风险准备等。

所有者权益科目余额一般在贷方。

（4）损益类科目。损益类科目包括收入类和成本费用类科目两部分。金融企业的收入类科目包括利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、保险业务收入、汇兑损益、公允价值变动收益等。

金融企业的费用类科目包括商业银行的利息支出、手续费及佣金支出、投资损失、汇兑损失、营业税金及附加、业务及管理费、资产减值损失等。保险公司的退保金、赔付支出、提取未到期责任准备金、提取保险责任准备金、保单红利支出、分出保费、分保费用等；证券公司的手续费及佣金支出、利息支出、投资损失、汇兑损失、营业税金及附加及保险公司、证券公司、租赁公司的管理费用、销售费用、财务费用等。

损益类科目期末应全部结转到本年利润科目，结转前，收入类科目余额在贷方，费用类科目余额在借方，期末结转后，损益类科目期末无余额。

（5）资产负债共同类科目。资产负债共同类科目是根据金融企业的业务特点增设的一个科目类，用于反映金融企业间资金往来或债权、债务的轧差。如清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具、被套期项目等科目。

这类科目的资金性质是不确定的。日常核算中，余额在借贷方同时反映，其性质由借贷双方余额轧差的方向决定。期末余额轧差额在贷方，属于负债类；期末余额轧差额在借方，属于资产类。

1.1.2 科目代号与账户

在计算机环境下，金融企业会计科目都编有科目代号。一级会计科目由四位数字组成。第一位数字表示资金性质，如“1”一般表示资产类科目，“2”一般表示负债类科目，“3”表示资产负债共同类科目，“4”表示所有者权益类科目，“5”表示成本类科目，“6”表示损益类科目。第二、三位数字表示该科目的顺序号。设置科目号的目的是便于操作者记忆与计算机操作。

在商业银行的日常核算中，除会计科目的使用外，账户也是会计核算的重要分类依据。账户是指有一定格式的总分类账或明细分类账。在银行，账户也按照往来单位或个人设置户名和账号，称为分户账。