1.1 成本及成本会计

1.1.1 成本

1.成本的概念

成本是归属于某一特定对象的费用。如采购材料的成本、生产产品的成本、提供劳务的成本等。

工业企业要生产产品，就要发生各种生产耗费。生产耗费包括生产资料中的劳动手段（如机器设备）、劳动对象（如原材料）的耗费，以及劳动力（如人工）等方面的耗费。工业企业在一定时期（例如一个月）内发生的、用货币额表现的生产耗费，称为生产费用。企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和，就是这些产品的成本。

2.成本与费用

生产费用是在一定期间内发生的费用，与期间有关。产品生产成本是一定种类产品所负担的生产费用，与产品有关。该区别可举例说明，如表1.1所示。

表1.1“基本生产成本”账户资料

可见，1、2月份共发生生产费用52000元，生产费用是按期间进行归集的。1月份没有完工产品，其生产费用全部由在产品负担，故在产品成本为24000元。2月份完工产品应负担的生产费用为50000元（这些生产费用分别是在1、2月份发生的），2月末在产品应负担的生产费用为2000元，所以，2月份完工产品成本为50000元，在产品成本为2000元。

3.理论成本与实际成本

（1）理论成本。理论成本是马克思政治经济学中所指的成本，是需要通过销售商品实现价值所补偿的生产垫支成本，包括生产中消耗的生产资料的价值（C）、劳动者为自己的劳动所创造的价值（V）。理论成本既包括生产过程中发生的耗费，也包括销售过程中为实现产品价值发生的耗费，还包括管理生产经营活动以及筹集生产经营资金发生的耗费。

（2）实际成本。在实际工作中，为了促使工业企业加强经济核算，减少生产损失，某些不形成产品价值的损失（例如废品损失、季节性和修理期间的停工损失）也计入产品成本。同时，为了简化成本核算工作，工业企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用、为筹集生产经营资金而发生的财务费用，以及用于销售产品而发生的销售费用，由于大多按时期发生，难于按产品归集，都作为期间费用，直接计入当期损益，不计入产品成本。因此，实际工作中的产品成本，是指产品的生产成本，不是指产品所耗费的全部成本。

（3）实际成本与理论成本的区别。实际成本与理论成本的区别主要表现在以下两点。

① 某些不形成产品价值的损失，实际工作中计入产品成本。例如：废品损失、季节性和修理期间的停工损失。

② 难于按产品归集的期间费用，实际工作中直接计入当期损益，不计入产品成本。例如：管理费用、财务费用和销售费用。

结论：实际工作中的产品成本，是指产品的生产成本，不是指生产经营过程中发生的全部成本。

4.成本的作用

（1）成本是补偿生产耗费的尺度。为了保证企业再生产的不断进行，必须对企业在产品生产过程中的耗费进行补偿。补偿耗费的价值尺度就是成本。这种耗费是用产品的销售收入来补偿的，企业在取得销售收入以后，必须把相当于成本的数额划分出来，用以补偿生产经营中的耗费，维持资金周转按原有的规模进行，保证再生产的继续进行。

（2）成本是企业进行决策的重要依据。在市场价格一定的条件下，成本高低直接影响企业的赢利水平和参与市场竞争的能力。企业进行生产经营决策或投资决策时，多是以经济效益高低作为评价决策方案的标准，而衡量经济效益高低时，成本是必须考虑的因素。

（3）成本是制定产品价格的重要依据。根据价值规律，产品价格取决于产品的价值。但在产品价值无法直接计算的情况下，只能通过产品成本间接地掌握产品价值。因此产品成本是制定产品价格的一项重要因素。

（4）成本是综合反映企业工作质量的重要指标。成本是一项综合性的经济指标。成本同企业生产经营各个方面的工作质量和效果有着内在的联系，都可直接或间接地在成本上反映出来。例如：产品设计是否合理，原材料消耗是否节约，生产工艺流程是否合理，固定资产利用是否充分，劳动生产率是否提高，生产组织是否协调，产品质量的优劣等。可见成本是反映企业工作质量的重要指标。