1.5 实务案例

某企业6月份有关成本费用资料如下：

（1）生产耗用原材料60000元；

（2）生产耗用燃料3000元；

（3）生产耗用水电费1000元；

（4）计算生产工人薪酬15000元；

（5）计算车间管理人员薪酬5000元；

（6）计算销售部门人员薪酬4000元；

（7）计算企业管理人员薪酬9000元；

（8）支付车间办公费1000元；

（9）支付厂部办公室电话费800元；

（10）支付第三季度办公场所租金3600元；

（11）支付职工困难补贴l400元；

（12）支付车间机器修理费300元；

（13）支付为购买车间设备借款应由本季度负担的利息30000元；

（14）固定资产报废清理净损失10000元。

该企业会计人员将上述费用分类列示如下：

生产费用=（1）+（2）+（3）+（4）+（5）+（6）+（8）+（12）=89300（元）

期间费用=（7）+（9）+（10）+（11）+（13）+（14）=54800（元）

针对下列问题进行讨论：

1.生产成本与生产费用有什么区别？

2.期间费用包括哪些内容？

3.该企业会计人员对这些费用所做的分类是否正确?如不正确，正确的金额应为多少？

【案例分析】

该企业会计人员的上述分类混淆了“产品成本”与“生产费用”以及“期间费用”等概念。一般来说，产品成本指企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和，实际工作中的产品成本指产品的生产成本，也称制造成本；生产费用指企业在一定时期（如一个月）内发生的、用货币表现的生产耗费。二者都是基于产品生产而言的，只不过强调的重点不同而已，生产成本偏重于指一定种类、一定数量产品的生产耗费，生产费用则偏重于指一定时期的生产耗费。而期间费用指的是企业为销售产品而发生的销售费用、为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，以及为筹集生产经营资金而发生的财务费用。因此，上述分类的错误在于：

1）资料（6）是销售费用，属于期间费用。

2）资料（10）所付的第三季度办公场所租金本月并未受益，根据权责发生制原则，应该先记入“待摊费用”，在7、8、9三个月份平均摊销。

3）资料（11）属于职工的福利费，在计提时已经计入相关的成本和费用，并形成一项负债，实际支付时应该直接冲减“应付职工薪酬——职工福利费”账户，不应再次计入企业的费用。

4）资料（12）车间机器修理费按会计准则的要求，不能计入制造费用，应作为管理费用处理。

5）资料（13）虽然属于期间费用，但它支付的是一个季度的利息，在本月只需负担其中的1/3，所以仅有10000元应该计入本期的财务费用，其余20000元应该在4月份和5月份已经分别预提，支付时应冲减“预提费用”。

6）资料（14）不属于企业日常生产经营费用，应该在“营业外支出”账户中列支。

因此，正确的分类应该是：

生产费用=（1）+（2）+（3）+（4）+（5）+（8）=85000（元）

其中：直接材料=（1）=60000（元）

燃料及动力=（2）+（3）=4000（元）

直接人工=（4）=15000（元）

制造费用=（5）+（8）=6000（元）

期间费用=（6）+（7）+（9）+（12）+（13）÷3=24100（元）

其中：管理费用=(7)+(9)+(12)=10100（元）

销售费用=(6)=4000（元）

财务费用=(13)÷3=10000（元）