1.4.2 成本核算的账户设置

为了进行产品成本的总分类核算，应设立“生产成本”总账科目，用来核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用。为了分别核算基本生产成本和辅助生产成本，还应在该总账科目下，分别设立“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。为了减少二级科目，简化会计分录，一般将“生产成本”总账科目分解为“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个总账科目。

1.“基本生产成本”总账科目及其明细账的设立

基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的产品生产。“基本生产成本”总账科目是为了归集进行基本生产所发生的各种生产费用和计算基本生产产品成本而设立的。基本生产所发生的各项费用，记入该科目的借方；完工入库的产品成本，记入该科目的贷方；该科目的余额，就是基本生产在产品的成本，也就是基本生产在产品占用的资金。该科目应按成本计算的对象（如产品的品种批别、生产阶段等）分设基本生产成本明细账，该账也称为产品成本明细账或产品成本计算单。账中应按成本项目分设专栏或专行，登记各种产品、各种成本项目的月初在产品成本、本月发生的生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本。其格式举例如表1.13、表1.14所示。

表1.13 基本生产成本明细账（产品成本明细账）

表1.14 基本生产成本明细账（产品成本明细账）

基本生产成本明细账虽然没有标明借方、贷方和余额，但其基本结构不外乎这三个部分。其中月初（即上月末）在产品费用，为月初借方余额，系上月末所记；本月生产费用为本月借方发生额，根据本月各种费用分配表登记（下面述及）；本月完工产品成本为贷方发生额，月末在产品费用为月末借方余额；后两项费用根据完工产品与月末在产品费用的分配方法分配登记（下面述及）。为了简化格式举例，上列基本生产成本明细账删去了登记生产耗费数量（如千克、工时数等）的行次或栏次，对于本月生产费用也没有根据有关凭证（如材料费用分配表、燃料及动力费用分配表等）分行登记。如果将产品的计划（或定额）单位成本和单位成本差异也在账中进行登记，还便于考核和分析产品成本计划（或定额）的执行情况。上列格式是按成本项目分设专栏的格式。采用这种格式，各月成本计算工作可以在账中连续进行，不必逐月转抄在产品费用。

在实际工作中，产品成本明细账还有一种按成本项目分设专行的格式，以上列B产品成本为例列举格式如表1.15所示。

表1.15 基本生产成本明细账（产品成本明细账）

采用上列基本生产成本明细账的格式，月末需要将在产品费用转入下月账页，因而这种格式一般只宜在生产周期较短、月末很少有在产品的情况下采用。

在产品种类较多的企业，为了按照成本项目（或者既按车间又按成本项目）汇总反映全部产品的总成本，并便于核对账目，还可设立“基本生产成本”总账科目的二级账。二级账的格式与明细账的格式基本相同。

在设有基本生产成本二级账的情况下，对于“基本生产成本”总账科目、基本生产成本二级账和基本生产成本明细账，都要按照平行登记的原则进行登记。这样，基本生产成本二级账，就可以作为“基本生产成本”总账科目与基本生产成本明细账之间核对账目的中介（上列第一车间基本生产成本二级账各项金额，与前列该车间 A、B 两种产品的基本生产成本明细账各相应金额之和，应核对相符）。在按车间和成本项目设置基本生产成本二级账的情况下，该账还可以配合车间经济核算，为考核和分析各车间产品总成本提供资料。

2.“辅助生产成本”总账科目及其他有关科目的设立

辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应，例如工具、模具、修理用备件等产品的生产和修理、运输等劳务的供应。辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这不是它的主要目的。辅助生产所发生的各项费用，记入“辅助生产成本”总账的借方；完工入库产品的成本或分配转出的劳务费用，记入该科目的贷方；该科目的余额，就是辅助生产在产品的成本，也就是辅助生产在产品占用的资金。该科目应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设辅助生产成本明细账，账中按辅助生产的成本项目分设专栏或专行进行登记。

为了归集和分配制造费用，应该设立“制造费用”总账科目；为了归集和结转销售费用、管理费用和财务费用，应该分别设立“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”总账科目；为了归集和分配待摊费用和预提费用，还应分别设立“待摊费用”和“预提费用”总账科目。企业如果单独核算废品损失和停工损失，还可以增设“废品损失”和“停工损失”总账科目。这些总账科目的结构和明细账的设立，将在以后逐一述及。

此外，为了将销售费用、管理费用和财务费用直接计入当月损益，还涉及“本年利润”科目；为了登记非生产经营管理费用，计算在建工程成本等，还涉及“在建工程”和“固定资产”等科目。