模块3 材料会计岗位实训
材料会计在一个工业企业中占有很重要的地位。材料属于存货，在实际工作中，有关低值易耗品、包装物、委托加工物资的核算不是很多；这样，材料会计也相当于存货会计。
本模块主要以材料核算为主要内容，有关其他部分存货的核算也由材料会计核算。
本模块主要介绍材料入账价值的确定，材料按实际成本核算下收、发、结存的核算流程，材料按计划成本核算下收、发、结存的核算流程，材料发出采用的各种计价方法的核算，月末盘点材料的处理方法。通过本模块的学习，主要掌握如下核算内容。
◆ 各种渠道取得材料入账价值的确定。
◆ 按实际成本核算下材料收、发的核算。
◆ 按计划成本核算下材料收、发的核算。
◆ 材料发出采用的不同计价方法的应用。
单元4 材料概述
【学习目标】 通过本单元的学习，我们要解决以下问题。
●外购材料的实际成本如何计算？
企业取得材料时，应当按实际成本入账，用不同方式取得的材料应按不同方法确定其入账价值。
1.外购材料
对于外购材料，应以取得这项材料至入库前所发生的实际支出作为入账价值。具体包括：①买价；②运杂费用；③途中合理损耗；④入库前挑选整理费用；⑤进口关税等。
问题：外购材料的实际成本如何计算？
例如，某企业购入甲材料1000公斤，买价30000元，增值税5100元，运费500元（暂不考虑扣增值税），保险费100元，运输途中发生合理损耗200元，到达企业发生入库前整理挑选费300元。甲材料的实际采购成本应为多少？经分析计算如下。
甲材料的实际采购成本=30000+500+100+200+300=31100（元）
如果该材料是进口的，为此发生进口关税1000元，那么进口关税也应计入材料的采购成本，其采购成本为32100元。
【相关链接】 计入外购材料入账价值的税金，是指企业购入材料允许计入成本的税金，主要是指进口关税及作为小规模纳税人购入材料所缴纳的增值税。
2.自制材料
对于企业自制材料，应以制造过程中实际发生的支出作为其入账价值。
3.委托加工材料
对于企业委托加工材料，应以实际耗用的材料物资，支付的加工费、运输费、装卸费、保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金作为入账价值。
4.投入的材料
对于投入的材料，应从双方确认的价值扣除进项税额后的余额加上应支付的相关税费作为入账价值。
5.接受捐赠的材料
对于接受捐赠的材料，如果捐赠方提供了有关凭据，应以凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；如果捐赠方没有提供有关凭据，若同类或类似材料存在活跃市场价格的，则以同类或类似材料的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；若不存在活跃市场价格的，则以该接受捐赠的材料预计未来现金流量现值作为实际成本。
6.盘盈的材料
对于盘盈的材料，应以同类材料的市场价格作为其入账价值。
单元5 材料按实际成本计价的核算
【学习目标】 通过本单元的学习，我们要解决以下3个问题。
●外购材料验收入库，同时货款已支付或开出、承兑商业汇票如何进行会计处理？
●外购材料到达验收入库，月份内未收到结算凭证和月末仍未收到原始凭证分别如何进行会计处理？
●材料发出采用加权平均法，如果加权单价计算结果不是整数该如何计算发出材料和结存材料成本？
一、购入材料的会计处理
由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。
1.货款已支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库
材料按实际成本核算，购入材料时货款已支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库，根据增值税专用发票的发票联、运费单据、付款凭证、收料单等原始凭证，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”科目等。
问题：外购材料到达验收入库，以银行存款支付货款和以商业汇票结算应如何进行会计处理？
一次购入多种材料，发生共同采购费用时，需要在多种材料间按一定标准进行分配，其计算公式为
某种材料应分担的采购费用=某种材料的重量（数量、体积）×采购费用分配率
2.货款已支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未验收入库
购入材料时货款已支付或开出、承兑商业汇票，但材料尚未验收入库，根据增值税专用发票的发票联、运费单据、付款凭证等原始凭证，借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”科目等。待材料到达验收入库后，再结转其实际采购成本，根据收料单等原始凭证，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。
3.货款尚未支付，材料已验收入库
问题：外购材料到达验收入库，月份内未收到结算凭证和月末仍未收到结算凭证分别如何进行会计处理？
购入材料已到达验收入库，但未收到结算凭证，货款尚未支付，若在月份内未收到结算凭证，暂不进行会计处理；若月末仍未收到结算凭证，可根据仓库转来收料单暂时估价入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目。下月初对这笔估价入账的材料进行红字冲账或作相反分录予以冲回，以便下月货款支付或开出、承兑商业汇票后，按正常程序入账。
购入材料已到达验收入库并收到结算凭证，但货款尚未支付，根据增值税专用发票的发票联、运费单据、付款凭证、收料单等原始凭证，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”科目。
注意
对于企业外购材料，如果材料先收到，而结算凭证尚未收到，若到月末仍未收到结算凭证，则为了如实核算当月库存材料的实有数，只对这部分材料的价值按暂估价或计划价入账，不必考虑税金。
【相关链接】 对外购材料尚未支付货款，若供货方附加现金折扣条件，对购货方来说，支付货款时所享受的现金折扣应通过“财务费用”科目核算。
4.货款已经预付，材料尚未验收入库
对于外购材料，采用预付货款方式，按购销合同规定预付货款时，根据付款凭证，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目等。待收到材料后，根据增值税专用发票的发票联、运费单据、收料单等原始凭证，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“预付账款”科目。
注意
当企业预付款项大于购买材料款时，在进行货款结算时，要将多付款项收回；当企业预付款项小于购买材料款时，在进行货款结算时，要补付材料款。
为了简化核算，对于材料收入业务，可以定期编制“收料凭证汇总表”，据以入账。
二、发出材料的会计处理
（一）材料发出的计价方法
1.个别计价法
个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。这是按照各种材料逐一辨认各批发出材料和期末材料所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出材料和期末材料成本的方法。个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在材料收发频繁的情况下，其发出成本分辨的工作量较大。因此，这种方法适用于珠宝、名画等贵重物品。
2.先进先出法
先进先出法，是指以先购入的材料应先发出这样一种材料实物流动假设为前提，对发出材料进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的材料成本在后购入材料成本之前转出，据此确定发出材料和期末材料的成本。
3.加权平均法
加权平均法，又称全月一次加权平均法。这是指以本月全部进货数量加上月初材料数量作为除数，除本月全部进货成本加上月初材料成本，计算出材料的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出材料和期末材料成本的一种方法。计算公式如下。
本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本
本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本
问题：材料发出采用加权平均法，如果加权单价计算结果不是整数该如何计算发出材料和结存材料成本？
如果加权单价是整数，可以直接用发出材料数量和结存材料数量乘以加权单价分别计算发出材料成本和结存材料成本；如果加权单价不是整数，应该利用公式 “本期减少=期初结存+本期增加-期末结存”，采用倒挤的方法计算发出材料成本，以免产生尾差。
4.移动加权平均法
移动平均法，又称移动加权平均法。这是指以每次进货的成本加上原有库存材料的成本，除以每次进货数量加上原有库存材料的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出材料成本依据的一种方法。
（二）发出材料的会计处理方法
企业各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据领料单或限额领料单中有关领料的单位、部门等进行归类，并按受益原则，将用于生产产品的计入“生产成本”科目，将车间耗用的计入“制造费用”科目，将企业管理部门领用的计入“管理费用”科目，将销售机构耗用的计入“销售费用”科目，将工程领用的计入“在建工程”科目等，根据领料单或定期编制的“发料凭证汇总表”，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”科目等，贷记“原材料”科目。
注意
发出材料实际成本的确定，可以由企业从上述方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更。若需变更，则应在会计报表附注中予以说明。
单元6 材料按计划成本计价的核算
【学习目标】 通过本单元的学习，我们要解决以下3个问题。
●当货款已支付或收到结算凭证、材料验收入库时，如何进行会计处理？其与实际成本核算有什么区别？
●“材料成本差异”账户的借、贷方都核算什么差异？
●材料成本差异率如何计算？材料发出如何计算并结转差异？
一、购入材料的会计处理
1.货款已支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库
问题：当货款已支付或收到结算凭证、材料验收入库时，如何进行会计处理？其与实际成本核算有什么区别？
材料按计划成本核算，购入材料时货款已支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库，根据增值税专用发票的发票联、运费单据、付款凭证、收料单等原始凭证，按实际成本付款，按实际成本借记“材料采购”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”科目等，按计划成本计入“原材料”科目。对于实际成本大于计划成本的超支差异，借记“原材料”和“材料成本差异”科目，贷记“材料采购” 科目；对于实际成本小于计划成本的节约差异，借记“原材料” 科目，贷记“材料采购”和“材料成本差异”科目。
问题：“材料成本差异”账户的借、贷方都核算什么差异？
“材料成本差异”科目是实行原材料按计划成本核算应设置的新的科目。它用来反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末若为借方余额，则反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的超支差异；若为贷方余额，则反映企业库存材料的实际成本小于计划成本的节约差异。
小知识：关于材料的实际成本与计划成本产生的差异，在材料收入和发出时，可以逐笔结转，也可以定期计算结转。
2.货款已支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未验收入库
购入材料时货款已支付或开出、承兑商业汇票，但材料尚未验收入库，根据增值税专用发票的发票联、运费单据、付款凭证等原始凭证，按实际成本付款，借记“材料采购”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”科目等。待材料到达验收入库后，按计划成本结转材料采购成本，计入“原材料”科目。
3.货款尚未支付，材料已经验收入库
材料按计划成本核算，购入材料已到达验收入库，但月末未收到结算凭证，货款尚未支付，其会计处理方法与实际成本核算的处理方法基本一致，此处不再赘述。
二、发出材料的会计处理
材料按计划成本核算，平时发出材料时，一律按计划成本计价，会计处理与实际成本核算基本一致，期末，计算材料成本差异，结转发出材料成本差异额，并作调整分录。首先，根据发料凭证，按计划成本借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”科目等。根据计算的差异额，若为节约差异，则借记“材料成本差异”科目，贷记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”科目等；若为超支差异，则作相反分录。其次，结转发出材料应负担的成本差异。
发出材料转出成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异率
小知识：在实际工作中，有时企业为了方便，在领用材料时随时结转发出材料成本差异。随时结转是根据上月材料成本差异率结转的，有时为了简化，按期初结存材料成本差异除以期初结存材料计划成本计算的差异率进行结转。
单元7 材料清查的核算
【学习目标】 通过本单元的学习，我们要解决以下两个问题。
●清查材料发生盘盈和盘亏在处理前应分别计入“待处理财产损益”账户哪一方？
●当材料发生盘亏时是否应结转其增值税进项税额？
材料清查通常采用实地盘点的方法，即通过点数、过磅计量等方法核实材料的实际库存数，并与账面数核对，查明账实不符的原因，分清责任，并据以编制“材料盘点报告单”。
问题：清查材料发生盘盈和盘亏在处理前应分别计入“待处理财产损益”账户哪一方？
为了反应企业财产清查的各种存货盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损益”科目。借方登记存货的盘亏毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。本科目在期末处理前的借方余额反映企业尚未处理财产的净损失，本科目在期末处理前的贷方余额反映企业尚未处理财产的净溢余。期末处理后，本科目应无余额。本科目应设置“待处理流动资产损益”和“待处理固定资产损益”两个明细科目。
1.材料盘盈的会计处理
企业盘点材料发生盘盈，根据“材料盘点报告单”，借记“原材料”科目，贷记“待处理财产损益”科目。批准后应根据不同情况，借记“待处理财产损益”科目，贷记“管理费用”科目等。
2.材料盘亏的会计处理
企业盘点材料发生盘亏，根据“材料盘点报告单”，借记“待处理财产损益”科目，贷记“原材料”科目。对于盘亏的材料，应根据不同情况分别处理，属于过失责任和应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”科目；属于定额内损耗和计量错误的部分，借记“管理费用”科目；属于非常损失的部分，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损益”科目。
问题：当材料发生盘亏时是否应结转其增值税进项税额？
因材料在购买时支付了增值税进项税额，税法规定发生盘亏、毁损的存货，其进项税额不允许抵扣。