第1篇 金融企业会计核算基础知识

第1章 总论

金融企业会计是专门研究金融企业内部会计运行的原理、方法、核算、管理与控制的科学，是会计学的分支。随着我国金融体制改革的不断深化，金融企业会计也得到了进一步发展。在我国，金融企业主要包括商业银行、证券公司、信托投资公司、租赁公司、基金管理公司、期货公司、财务公司等，它们是我国市场经济运行机制的中枢，对我国经济发展起着巨大的作用。

1.1 金融会计概述

1.金融企业的构成

我国金融企业主要由以下几部分组成。

（1）商业银行

商业银行是从事货币资金商业性买卖的金融法人。它按照市场导向和地域经济的需求，开展工商业存放款、短期信贷，办理可用支票提取的活期存款业务，提供缴款和支付的媒介，以及办理其他各种金融业务服务。我国商业银行是自主经营、独立核算、自担风险、自负盈亏、自我约束、自我发展的具有法人地位和权力的金融企业。

（2）非银行金融机构

近年来我国金融体制改革不断深化和发展，在我国金融体系的格局中除了中央银行（中国人民银行）、政策性银行、商业银行外，还发展了其他一些金融机构，如保险、证券、信托、租赁等金融公司。

[1] 信托投资公司。信托投资公司是专门从事信托投资业务的公司。主要经营：信托业务，如信托存款、信托贷款和信托投资等；委托业务，如委托存款、委托贷款和委托投资等；代理业务，如代理保管、代理收付、代理有价证券的发行和买卖、信用担保等；咨询业务，如资信咨询、项目可行性咨询、投资咨询和金融咨询等；兼营业务，如金融租赁、证券业务、房地产开发、国际融资性租赁项目下的进出口业务等；外汇业务，如外汇信托存贷款、投资及在境内外发行和代理发行、买卖外币有价证券等。

[2] 证券公司。我国的证券公司分为两类，即综合类证券公司和经纪类证券公司。综合类证券公司的业务包括证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务和经国务院证券监督管理机构核定的其他证券业务。经纪类证券公司只允许专门从事证券经纪业务，即只能专门从事代理客户买卖股票、债券、基金、可转换债券、认股权证等业务。

[3] 租赁公司。租赁公司是从事金融租赁业务的公司。其主要业务有动产和不动产的租赁、转租赁和回租赁业务，各种租赁业务所涉及标的物的购买业务，出租物和抵偿租金产品的处理业务，向金融机构借款及其他融资业务，吸收特定项目下的信托存款，租赁项目下的流动资金贷款业务，外汇业务等。

[4] 基金管理公司。基金管理公司是依据法律、法规和基金契约负责基金的经营和管理操作的公司。其主要业务有证券投资基金的发行和赎回，管理和运用证券投资基金从事股票、债券等金融工具的投资等。

[5] 财务公司。财务公司是由企业集团内部集资组建的，主要为集团内部成员筹集和融通资金、提供金融服务的公司。其主要业务有存贷款、结算、票据贴现、融资租赁、投资、委托及代理发行有价证券等。

[6] 信用社。信用社是资本由社员入股，经营由社员民主管理，主要为入股社员服务的合作性质的集体金融组织。其主要业务有城乡个人储蓄存款，农户、个体工商户和集体企业的存贷款和结算业务，代办保险，代收代付业务及经中国人民银行批准的其他业务。随着经济的发展，目前绝大部分的城市信用社已逐渐改组为以城市命名的商业银行，少数经济比较发达地区的农村信用社也组建了农村合作银行，主要为本地区经济发展融通资金，重点为中小企业发展提供金融服务。

[7] 保险公司。保险公司是经营保险业务和投资业务的经济组织。其主营业务是保险业务，具体包括财产保险业务、人身保险业务和再保险业务。保险公司的投资业务是指保险公司在组织经济补偿或给付保险金的经营过程中，将收取的保险费积聚起来形成保险资金，并按规定用于投资使之增值的业务活动。

2.金融企业会计的任务

金融企业会计是一种特殊行业的专门会计，是根据会计学的基本原理和基本方法，针对金融业务的工作特点而制定的特种会计，适用于金融系统的会计核算和经营管理。

金融企业会计的任务主要有以下几个方面。

[1] 按照国家的法令、政策和有关规定，对金融业务活动和财务收支活动进行及时、真实、准确、完整的记录、核算，提供真实、正确的会计数据和信息。加强经济核算，管好金融企业内部资金和财务收支，正确核算成本，维护金融资产的安全，努力增收节支，扩大金融资本积累。

[2] 进行会计分析、预测发展趋势。金融企业会计一方面要按照会计准则的要求进行会计处理，另一方面要利用会计数据和资料进行会计分析，评价过去的经营业绩，预测未来的发展趋势，为决策者、投资者、经营管理者提供决策依据，这是在新形势下金融会计的一项重要任务。

[3] 加强金融企业内部会计监督。各金融单位应根据自身的经营业务特点，建立、健全内部会计监督制度和内部控制制度，防范内部风险，防止金融资产遭受损失，化解金融风险，保证金融业务安全稳健运行。

3.金融企业会计的特点

金融企业会计是财务会计体系中的一种特种专业会计，是为经营金融业务服务的，所以金融会计同国民经济其他部门的行业会计相比较，有着不同的特点，主要表现在以下几方面。

[1] 金融企业会计的核算同金融各项业务的处理紧密联系在一起。金融企业会计核算过程就是金融业务处理过程，由会计人员具体办理，如银行的各种存款业务、贷款业务、社会支付业务、证券买卖；信托租赁等中介代理业务的处理，都离不开会计，金融企业会计处于银行业务活动的第一线。

[2] 金融企业会计具有显著的社会性和宏观性。金融业务的会计核算主要是直接面向国民经济各部门、各企业、各单位及广大居民。金融企业会计不仅核算、反映和监督金融机构本身的资金活动情况，而且核算、反映和监督各部门、各企业、各单位的资金活动情况，金融企业会计综合反映了社会宏观经济活动情况，具有社会性和宏观性。

[3] 金融企业会计联系面广，影响大，政策性强。金融企业会计通过柜台办理各种门市业务与社会各方面发生密切联系，所以金融企业会计工作处理得好坏，不仅影响自身的工作，而且还影响社会其他会计的工作，从而影响国民经济各部门、各企业、各单位的经济活动，因此金融企业会计必须认真贯彻执行国家各项经济政策，协调处理好各方面的经济关系。

[4] 金融企业会计在核算上具有严密的内部监督机制和管理控制制度。金融企业会计采取严密独特的内部控制与监督方式进行核算，如双线核算、双线核对、账折见面、复核制度、内外对账、当日轧平账务等，以保证金融会计核算正确无误。

[5] 金融企业会计核算的电子网络化。金融企业会计核算的业务量大，会计凭证种类繁多，要求处理及时，当天业务当天应该处理完毕。

1.2 金融企业会计核算的基础理论

1.金融企业会计对象

会计对象是指社会扩大再生产过程中能用货币表现的经济活动，具体表现为资金运动。

金融企业会计对象从总体上看，依然是资金运动，但由于金融在国民经济中的地位和业务活动的特点，决定了金融的资金运动形式区别于其他企业的资金运动形式。我们以银行为例来说明其会计对象的特殊性，从银行的资金运动形式来看，表现为：社会货币资金→银行信贷资金→社会货币资金。

按照《企业会计准则》和《金融企业会计制度》规定，银行会计对象的具体内容也分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素，银行会计将按六大会计要素的增减变化进行会计核算、反映、监督和管理，为关心银行的投资者、债权人及有关利益相关人提供有用的经济信息和财务信息。

2.金融企业会计核算原则

会计核算原则是会计实践活动规律的总结，是人们从事会计工作的指导思想和基本规范。我国的会计原则集中体现在整个会计准则体系中，是我国会计核算工作应遵循的最基本的原则性规范。根据我国《会计法》和《企业会计准则——基本准则》、《金融工具确认和计量》、《金融工具列报》等具体准则的规定，金融企业会计的基本原则有以下一些内容。

（1）金融企业会计的基本假设

会计的基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的时间、空间环境等所做的合理设定。金融企业会计的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

[1] 会计主体。会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下，金融企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告，反映金融企业本身所从事的各项业务活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

[2] 持续经营。持续经营，是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以金融企业持续、正常的业务经营活动为前提。企业会计准则体系是以企业持续经营为前提加以制定和规范的，涵盖了从企业成立到清算的整个期间的交易或者事项的会计处理。

[3] 会计分期。会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续的业务经营活动划分为连续的、相等的期间，据以结算盈亏，按期编制财务报表，从而及时向财务报告使用者提供有关金融企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

[4] 货币计量。货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

（2）金融企业的会计基础

金融企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当承担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

（3）金融企业会计信息质量要求

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，根据《企业会计准则》的规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

[1] 可靠性。可靠性要求金融企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

[2] 相关性。相关性要求金融企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。

[3] 可理解性。可理解性要求金融企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

[4] 可比性。可比性要求金融企业提供的会计信息应当相互可比，这包括两层含义：一是同一金融企业不同时期可比；二是不同金融企业相同会计期间可比。

[5] 实质重于形式。实质重于形式要求金融企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。实际工作中，交易或事项的外在法律形式或人为形式并不总能完全反映其实质内容，此原则能够保证会计核算信息与客观经济事实相符，从而提高会计信息的质量。

[6] 重要性。重要性要求金融企业提供的会计信息应当反映与金融企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。它要求对资产、负债、损益等有较大影响，进而影响财务会计报告使用者做出合理判断的重要会计事项，必须按规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，可适当简化处理。

[7] 谨慎性。谨慎性要求金融企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。谨慎性原则是针对经济活动中的不确定因素，要求在会计处理上保持小心谨慎的态度，充分考虑到可能发生的风险和损失，当某些经济业务或会计事项存在不同会计处理程序和方法时，在不影响合理反映的情况下，尽可能选择不虚增利润或夸大所有者权益的会计处理程序和方法，以便对防范风险起到预警作用。

[8] 及时性。及时性要求金融企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。为保证会计信息的及时性，务必做到三点：及时收集会计信息，及时对会计信息进行加工处理，及时传递会计信息。

1.3 金融企业会计核算基本方法

金融企业会计核算方法主要由基本核算方法和金融业务核算手续两部分组成。基本核算方法是各项金融业务核算手续的高度概括，而金融业务核算手续是基本核算方法在各项业务核算中的具体应用。金融企业会计基本核算方法主要有设置会计科目、确定记账方法、审核和编制会计凭证、设计账务组织和编制会计报表等内容。

1.会计科目

（1）金融企业会计科目种类

按照不同认识标准，可以将金融企业会计科目分为不同种类。

[1] 按资金性质分类。金融企业会计科目按资金性质可分为五类：资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类和损益类。

资产类科目。资产类科目是金融企业各项经济资源的分类名称，用来核算金融企业的各种资金运用情况。此科目包括流动资产、固定资产、无形资产和其他资产等。

负债类科目。负债类科目是金融企业各项债务的分类名称，用来核算金融企业的各种债务性资金来源状况。此科目包括短期负债、长期负债和其他负债等。

资产负债共同类科目。资产负债共同类科目既能反映金融企业的资产业务，又能反映金融企业的负债业务。其余额在借方表现为资产，余额在贷方表现为负债。在编制会计报表时应根据余额方向，分别纳入资产类或负债类反映。

所有者权益类科目。所有者权益类科目是金融企业资本项目的分类名称，用来核算所有者投入资金以及经营所得或亏损情况。前者包括实收资本和资本公积，后者包括盈余公积和未分配利润。

损益类科目。损益类科目是金融企业各项经营收入和费用支出的分类名称，用来核算金融企业的营业收支等情况。此科目包括利息收入、利息支出、投资收益、管理费用等。

[2] 按与资产负债表的关系分类。金融企业会计科目按与资产负债表的关系，可以分为表内科目和表外科目。

表内科目。表内科目是指反映金融企业资金实际增减变化而纳入资产负债表内的科目。

表外科目。表外科目是指反映金融企业确已发生而尚未涉及资金的实际增减变化，或不涉及资金增减变化而不列入资产负债表的科目。如“有价单证”、“空白重要凭证”等。

[3] 按反映经济业务内容的详略程度分类。金融企业会计科目按反映经济业务内容详略程度，可分为一级科目和二级科目。

一级科目。一级科目的名称代号及核算内容，具有较强的统一性，科目的设置及修改应高度集中。

二级科目。二级科目可以由各金融企业根据自身业务的实际需要和权限增加设置。

（2）金融企业会计科目具体内容

财政部于2006年10月30日所发布的企业会计科目名称和编号如表1-1所示，表中打“√”的为金融企业常用的会计科目（不包括保险公司）。

2.记账方法

记账方法是遵循一定的规则，运用特定的记账方向的符号，对会计主体发生的经济业务，按照会计科目进行分类、整理记入账户的一种专门方法。按记录方式的不同，一般分为单式记账法和复式记账法。

[1] 单式记账法，是一种较为原始的记账方式。其原理比较简单，对会计主体发生的某项经济业务，只在一个会计科目下进行记录。在我国用收方或付方作为记账方向的符号来记录经济业务的发生。单式记账法手续简单，只反映经济业务的某一侧面，不能反映经济业务的全貌，各科目之间没有直接联系，不能全面、系统地反映一项经济业务的全过程，只适用对经济业务的简单记录。在银行会计工作中，对一些表外业务、货币发行基金的增减变化等，要用单式记账法进行记录。

[2] 复式记账法，是一种国际通行的记账方法。其原理是，对会计主体发生的每项经济业务，按照资金运动的内在联系，在两个或两个以上相关联的会计科目的账户中进行记录，对应关系清楚，反映经济业务的全过程，能说明资金的来龙去脉。这种记账法，有关科目之间具有内在的平衡关系，便于检查记录的正确性，可以防止记录差错。

当前世界通行的复式记账法是借贷记账法。我国《企业会计准则》第十一条规定，会计记账采用借贷记账法。

3.会计凭证

金融企业会计凭证是各项金融业务和财务收支发生的原始证明，也是金融企业办理货币资金收付和登记账簿的依据，还是明确经济责任、核对账务和事后考查的依据。编制和审核金融企业会计凭证是金融企业会计核算的起点。在处理金融业务核算中，由于需要将凭证在不同柜组之间进行传递记账，所以金融企业会计凭证俗称“传票”。

（1）金融企业会计凭证的种类

会计凭证按照核算程序和用途，可以分为原始凭证和记账凭证。

[1] 原始凭证。凡是在经济业务发生时，直接取得或编制的会计凭证，称为原始凭证。它是经济业务发生的原始书面证明，是会计核算的基础资料。按照取得的来源不同，又可以分为外来的原始凭证和自制的原始凭证。金融企业会计广泛地采用由单位或客户填写的比较规范的原始凭证来代替记账凭证。这些凭证都是按照金融企业会计核算要求统一印制发行，供企业、单位、客户直接填写的，比较规范。金融企业会计在受理时只需加以审查，就可以直接作为记账依据。

[2] 记账凭证。记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证加以归类整理而编制的会计凭证并用来做登记账簿的依据。比较规范的原始凭证有的可以作为记账凭证来处理，也可以另编记账凭证而将原始凭证作为记账凭证的附件。

复式凭证和单式凭证。如果一笔经济业务所涉及的所有科目都集中在一张凭证上，既作为借方科目的记录依据，又作为贷方科目的记录依据，这张凭证既是借方凭证又是贷方凭证，这类记账凭证称为复式凭证。企业会计一般采用复式凭证来记账。如果一笔经济业务涉及的所有科目，分别填制在几张凭证上，一张凭证只作为一个科目一个账户的记账依据，这样形成借方凭证和贷方凭证分别记录各自的账户。这类记账凭证称为单式凭证。由于金融业务量大，要求分工记账，因此金融会计一般采用单式凭证来记账。

基本凭证和特种凭证。以金融企业为例，基本凭证是银行根据有关原始凭证或业务事实自行编制作为记账依据，通用性比较强，具有统一的格式，主要有现金收入凭证、现金付出凭证、转账贷方凭证、转账借方凭证、特种转账贷方凭证、特种转账借方凭证、表外科目收入凭证、表外科目付出凭证、外汇买卖借方凭证、外汇买卖贷方凭证。

特种凭证是银行根据某项业务的特殊需要而制定的具有专门格式和用途的凭证，专用性较强，这类凭证一般由银行统一印制发行，由单位、企业、客户填写，交银行受理审核并凭以记账。如各种结算凭证、贷款凭证、金银占款凭证等。

（2）金融企业会计凭证的处理

金融企业会计凭证的处理是指从受理或填制凭证开始，通过对凭证的审查、传递、记账、整理、装订、保管为止的整个过程。其中重点是凭证的填制、审查、传递和记账。金融企业会计工作中对会计凭证的处理，就是金融企业会计人员对各项金融业务的具体处理，反映了货币资金在金融内部运动的全过程，是金融企业会计核算的基本内容。

[1] 会计凭证的填制。编制会计凭证是会计核算的基础，为了保障会计核算的顺利进行，对会计凭证处理过程就必须更加严肃认真对待。金融企业会计对每发生的一笔经济业务都必须填制金融企业会计凭证，不同的业务应编制相应的会计凭证，凭证填制要求内容齐全、手续完备、编制正确、字迹清楚、不得涂改，力求标准化、规范化。金融企业会计一般采用单式凭证记账，因此一张凭证只作为一个科目的账户来记账，涉及现金收进、付出业务，只填制现金对应科目的凭证，对转账业务应该分别填制借方、贷方有关科目的借方凭证和贷方凭证，且借贷平衡。在金融会计经济业务中其对转关系有时是一借一贷，或一借多贷，或一贷多借，有时甚至是多借多贷。

[2] 会计凭证的审查。金融企业会计处在金融工作的第一线，而编制会计凭证又是会计核算的起点。由于金融企业会计要直接办理门市业务，经常采用单位和客户提交的各种会计凭证来记账，因此填制后的记账凭证或受理客户提交的会计凭证，应该认真审查，才能保障金融企业会计核算的质量。同时要执行国家的有关方针政策、财经纪律，也必须对会计凭证进行审查。审查的内容除了对凭证基本要素进行审查外，重点审查会计凭证的真实性、合法性和完整性。

真实性。审查凭证是否是本单位受理，户名与账号是否相符，大小写金额是否相一致，有无涂改，印鉴、密押是否相符、正确。

合法性。审查凭证所反映的经济内容是否符合国家有关政策、制度、规定，支取存款是否超过存款余额，有无透支，贷款是否超过指标限额和期限等。如果会计凭证是由金融企业会计人员通过计算机代理填制的，必须经过客户经办人审查签字认可。

完整性。审查凭证的联数正确，凭证的内容是否填写齐全，有无遗漏，凭证附件张数是否正确等。

[3] 凭证的传递记账。金融企业会计凭证经过审查以后，通过对凭证的编号，就可以进行传递记账，输入计算机，登记各种账户。金融企业会计凭证的传递必须迅速、准确、严密、科学、合理。本着先外后内、先急后缓的原则，处理好凭证的传递。尽量减少不必要的层次和环节，避免积压、丢失和迟缓。如在金融企业中，对现金收入凭证的传递应贯彻先收款后记账的原则，以避免已记账而漏收款的错误。对现金付出凭证的传递应贯彻先记账后付款的原则。以避免发生透支和错付的情况。对转账业务的凭证传递应贯彻先付后收的原则，即先记付款单位账户，后记收款单位账户，以避免付款单位无款支付情况下办理收账手续，从而占用本单位资金。

金融企业会计凭证的传递一律通过金融内部或邮局传递，不能在柜台外部交客户传递，以免造成资金的损失和账务混乱。总之，金融企业会计凭证传递不仅关系会计核算质量，而且还涉及国民经济各部门的资金周转，必须做到正确、及时。每日营业终了必须将全部处理完的会计凭证集中整理汇总，装订成册妥善保管。其目的，一是为了保证会计核算资料的完整无缺，二是便于事后考查核对。

4.账务组织

账务组织，又称为会计核算形式，是指金融企业会计账簿的设置、记账程序和核对方法的有机结合。

（1）明细核算

明细核算是在每个银行会计科目下按照具体对象和单位，设立分户账进行详细记录和核算。其核算程序是：根据会计凭证登记分户账或登记簿；根据分户账的期末余额，编制余额表；最后与总账进行余额核对。所以，明细核算系统由分户账、登记簿和余额表组成。

[1] 分户账。分户账是明细核算的主要形式，是按照银行会计科目的具体经济内容设立的，是对会计科目内容的具体详细记录，是银行会计对外办理日常业务的主要工具。银行的分户账的格式常用的有甲、乙、丙、丁四种形式。

甲种分户账的格式。设有借方发生额、贷方发生额和余额三栏式，适用于不计息或使用余额表计算利息的账户。

乙种分户账的格式。设有借方发生额、贷方发生额、余额和积数四栏式，适用于在账页上计算利息的账户。

丙种分户账的格式。设有借方发生额、贷方发生额、借方余额、贷方余额四栏式，适用于借贷双方反映余额的账户。

丁种分户账的格式。设有借方发生额、贷方发生额、余额和销账四栏，适用于逐笔反映、逐笔销账的一次性业务的账户，兼有分户核算的作用。

[2] 登记簿。登记簿是明细核算系统的另外一种形式，是为了适应某些业务和工作特殊需要而设置的一种辅助性账簿。一些无须分户账进行明细核算的业务以及需要登记考查业务，可以用登记簿进行逐笔登记控制，如现金收入日记簿、现金付出日记簿、发出结算凭证登记簿，应解汇款登记簿、一些重要的空白凭证和实物收发登记簿等，其格式可以根据实际需要自行设计。

[3] 余额表。余额表是明细核算的重要组成部分，是根据各分户账当日最后的余额而编制的专用表格，是一种分户账当日余额的统计性报表，用来核对分户账余额与总账余额是否相符的工具，也可作为计算利息的依据。余额表一般分为计算利息的余额表和一般余额表两种。

（2）综合核算

综合核算是银行账务组织的另一个重要组成部分，是以银行会计科目为基础的核算，概括、综合反映银行各科目的资金增减变化情况，是对明细核算的概括和综合，起着控制明细核算的作用。它为编制银行会计报表提供数据资料。其核算程序是根据银行会计凭证编制科目日结单，经过试算平衡以后，根据科目日结单登记总账，最后根据总账编制日计表，进行试算平衡。因此综合核算系统由科目日结单、总账、日计表组成。

[1] 科目日结单。科目日结单是控制明细核算的发生额、记账凭证张数和轧平当天账务的工具，是对当天各科目借贷方发生额以及凭证张数的汇总记录。它的主要作用是核算当天各科目的借方发生额合计与各科目的贷方发生额合计，并使两者相等之后作为登记总账的依据。

[2] 总账。总账是按会计科目设立，是对该科目的总括记录，是综合核算的基本账户。它是控制和统御明细核算的工具，也是核对账务和编制会计报表的依据。对资产负债共同类需借贷双方反映余额的科目总账，其本日发生额和余额应根据所属各分户账的借贷方发生额、余额分别汇总填入。然后将该科目上日余额轧差，加减本日发生额，同本日借贷方余额的差额进行核对。

如昨日借方余额大于贷方余额时，其核对公式如下：

昨日借方余额-昨日贷方余额+本日借方发生额-本日贷方发生额=本日借方余额-本日贷方余额

如果昨日贷方余额大于借方余额，其核对公式如下：

昨日贷方余额-昨日借方余额+本日贷方发生额-本日借方发生额=本日贷方余额-本日借方余额

[3] 日计表。日计表是反映当天全部金融业务活动的会计报表，也是轧平当天全部账务的重要工具。表中各科目的本日发生额和余额，是根据各科目的总账借方和贷方发生额和余额填列的。各科目借方发生额合计等于各科目贷方发生额合计；各科目借方余额合计等于各科目贷方余额合计。证明当天账务全部平衡。

（3）金融业账务处理程序

金融业账务处理程序包括明细核算程序、综合核算程序和账务核对三个方面。具体程序如下所述。

[1] 根据发生的金融业务编制或者受理审核会计凭证。

[2] 根据审核无误的会计凭证登记分户账或现金收入、付出日记簿。

[3] 根据分户账期末的余额正确地编制余额表。

以上是明细核算的基本程序。

[4] 根据会计凭证编制科目日结单，并试算当天各科目所发生的借方和贷方发生额平衡。

[5] 根据科目日结单登记总账并结出总账的期末余额。

[6] 根据总账余额编制日计表，并试算日计表平衡。

以上是综合核算的基本程序。

[7] 将各总账余额与其所属分户账的余额合计核对相符。

[8] 总账现金科目与现金收入日记簿、现金付出登记簿和现金库存账簿核对相符。

[9] 现金库存登记簿和实存现金核对相符。

（4）金融业账务组织的特点

[1] 采取双线核算、双线核对模式，使会计核算形式更加严密，对发生的金融业业务既通过明细核算，又通过综合核算，并相互制约、相互核对，核算中严格控制。

[2] 账务处理及时，多数金融企业需要对当天发生的业务当天进行核算，及时处理。每天编制日计表，反映金融业业务活动状况。

[3] 账务核对更为突出。金融业账务核对是防止金融业会计核算中出现差错的一项重要措施，除了每天进行核对以外，还要进行定期核对。按照规定的日期对未纳入每日核对的账务，进行定期核对，如各项贷款的账据核对、账卡核对、账实核对、账款核对、内外账务的核对、各种证券的账证核对等。采用核对的方法来保证金融业会计核算资料的正确性。